論會計信息失真

摘要：文章針對會計信息失真問題進行研究，闡述了會計信息失真的概念和表現形式，對會計信息失真的動因等問題進行系統剖析，從公司治理結構、會計信息披露等方面提出了綜合治理會計信息失真的對策。

關鍵詞：會計信息失真監督治理

0 引言

會計信息失真是世界各國當前需著力解決的重大問題。近年來，企業不斷發生會計信息失真的情況，尤其是上市公司的違法違規操作行為時有發生，已暴露出在會計監管上的嚴重問題。會計信息的質量。不僅影響到與企業有利益關系的投資者、債權人等群體的經濟利益，而且影響到整個國家的經濟秩序和社會秩序。

1 概念界定

會計信息失真，是指會計信息由于數據不實，事項不真等原因不能真實地反映企業的財務狀況，經營成果和現金流量狀況。

2 會計信息失真的表現形式及成因分析

2.1 會計信息失真的表現形式

2.1.1 會計憑證反映經濟業務不實。原始憑證是會計信息處理的起點和基礎，會計作為一個信息系統，它的真實性很大程度取決于原始憑證的真實性。在賬務處理程序中，憑證的填制與審核是基礎，憑證錯誤將導致一系列的錯誤信息。

2.1.2 會計賬簿記錄不實。會計人員在對原始憑證進行會計處理過程中，違背國家法規、財會制度的規定，引起的會計信息失真。如有的單位會計基礎工作薄弱，會計核算不規范，賬務混亂，造成賬證、賬賬、賬表、賬實嚴重不符：有的企業會計核算缺乏系統性，隨意采用不同的會計技術、方法，而致使企業會計信息失真。

2.1.3 會計報表失真。會計報表是用來綜合反映企業財務狀況和經營成果的報告性文件，目前不少單位的會計報表不能提供完整、規范、真實和有價值的會計信息。一些國有企業領導，為了追求政績，指使會計人員按照自己的意志調整、操縱利潤、編制虛假報告、報表等以達到其特定的目的。

2.1.4 提供虛假審計報告。股東判斷上市公司財務報表的真假，需要注冊會計師作為公正的第三方對企業編制的財務報表進行審計，但從虛增企業注冊資金，虛增法人股權等問題中可以看出，一些注冊會計師推動了會計信息失真。

2.2 會計信息失真的成因分析

2.2.1 會計信息披露不完善。基由于會計信息披露缺乏制度化，法律化的剛性約束，造成披露不完善。盡管《會計法》對責任人追究了會計信息失真的法律責任，但執法空間的存在，難以從根源上杜絕會計信息失真的發生。

2.2.2 公司治理結構不完善。我國國有企業在進行股份制改造過程中，建立了現代企業制度的公司形式，但有效的公司法人治理結構未能建立。董事會、經理層、監事會并沒有充分發揮其應有的作用，所有者缺位、內部人控制現象非常嚴重。在缺乏有效監督的情況下，管理權過分地集中在企業內部人手中，重大決策未做到科學化、民主化。

2.2.3 監督機制不完善。從企業內部的會計監督主體看，企業的會計負責人是由企業經營者直接聘任的，會計人員的工資報酬是企業經營者直接決定的，這就意味著企業的會計工作在某種意義上是為企業經營者服務，隨著企業經營者的意志而改變。其次，對企業的社會監督、政府監督還存在一些現實問題。目前從我國對企業會計信息監督機制看，企業外部有以注冊會計師為主體的社會監督。雖然近年來我國注冊會計師隊伍已得到迅速發展，但其執業范圍狹窄。由于社會中介機構之間有不正當競爭的現象和一些注冊會計師業務素質較低，使有些經審計確認的會計信息仍缺乏可靠性。政府審計監督由于受人力、財力的限制。以及其事后監督性質的局限，不可能查出企業的所有違法違紀行為，這也是造成企業會計信息失真的重要原因之一。

2.3 會計信息失真的治理措施

2.3.1 健全會計信息披露制度健全會計信息披露制度，應擴大會計信息披露的內容和方式。信息披露制度規范的是上市公司有關會計信息披露的內容、時間和具體方式。其中年度報告所披露的會計信息是最完整的，一般包括：①財務報表；②財務報表附注：③其他補充報表；④其他有關會計信息；⑤其他有助于理解會計信息的其他信息。由于我國證券市場的市場化程度不高，必須制定強制性的信息披露制度，尤其是會計報表附注的披露，明確哪些情況必須進行披露；在規定的內容范圍上，應處理好與相關法律法規之間的明確分工與協調。

2.3.2 健全與完善公司治理結構

第一，完善獨立董事制度。要完善獨立董事的聘任制度。改變大股東控制董事會的聘任制度，改成由小股東自己選出其本身的代言人，同時在人員的資格方面，獨立董事應該是專家，特別是在董事成員中要有精通會計的專業人員。還應完善對獨立董事的激勵與約束機制。為了使獨立董事與小股東利益相一致，須通過一系列的制度加以保障。

第二，建立對經理人員的激勵和約束機制。如果使經營者和投資者的利益高度相關聯，這樣經營者的經營就會由被動轉變為積極主動的行為。這就需要采用一種激勵機制，現在國際常用的激勵機制有經理人員的年薪制、效益薪金和股票期權制。

第三，完善外部治理結構最主要是完善經理人市場，經理人市場包括完善經理人員的評價指標和加快經理人員的培養。評價經理人員的指標體系應與誠信建設相結合，該體系一方面能夠評價出經理人員的從業能力，另一方面也能夠評價出其誠信水平，此體系應記八檔案。

2.3.3 建立嚴格的外部監督約束機制

第一，加大違規處罰力度。在制定違反會計法規的法律責任時，加大對會計信息造假行為的處罰力度是充分發揮會計法規作用的關鍵，同時也是政府及會計主管部門對會計信息進行監管的法律手段。根據經營者是“有限理性經濟人”并“追求效用最大化”的經濟學假設，其行為必定遵循成本效益原則。獲得風險收益是經營者提供失真會計信息的主要目的，那么使經營者的風險成本大于其風險收益是一種有效防止經營者提供失真會計信息的物質上的內在激勵措施。

第二，加強對會計師事務所的監督約束機制。除對現有中介機構進行大力扶持與規范化培育，并制定相應法規對之實行強制化規范外，還可著力引進國外信譽卓著的機制，鼓勵、引導其與國內同類機構進行業務合作，乃至實行產權方面的合并，實現我國市場中介機構的早日規范化和國際化。

第三，加強政府各部門的監督職能。政府部門監管是政府部門代表國家，依據法律、行政法規的規定和部門的職責權限，對有關單位的會計行為、會計資料所進行的監督檢查。它是單位內部會計監督和社會審計監督的必要保證，一方面可以減輕內部監督的壓力，另一方面可以促使社會審計監督的健康發展，是我國會計監督的主體，具有權威性、強制性。