淺談醫(yī)院成本核算

摘要：本文通過(guò)介紹成本、成本核算的概念，成本核算的作用、具體內(nèi)容及方法，讓管理者更加深入了解成本核算及其重要性；并對(duì)加強(qiáng)成本核算提出初步看法，給以后研究者鋪墊，有利于推動(dòng)成本核算工作的向前發(fā)展。

關(guān)鍵詞：成本成本核算作用內(nèi)容方法思考

0 引言

衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)管理是醫(yī)院管理工作中特別重要的工作內(nèi)容和組成部分，抓好經(jīng)濟(jì)管理，如同抓好醫(yī)療質(zhì)量、技術(shù)建設(shè)一樣，是辦好醫(yī)院的根本性問題。醫(yī)療成本核算是衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)管理的基本工作、是基礎(chǔ)工程，只有認(rèn)真地、規(guī)范地搞好醫(yī)療成本核算，醫(yī)院的服務(wù)、管理、建設(shè)才能建立在扎扎實(shí)實(shí)、科學(xué)合理的基礎(chǔ)上，可以說(shuō)，沒有醫(yī)療成本核算工作，就沒有醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理工作可言。

1 成本的概念

在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，成本屬于價(jià)值范疇的概念。對(duì)醫(yī)院來(lái)說(shuō)，成本是指在提供醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)消耗的貨幣表現(xiàn)。醫(yī)院提供的醫(yī)療技術(shù)服務(wù)不同一般企業(yè)生產(chǎn)的商品和提供的勞務(wù)，醫(yī)療服務(wù)具有不確定性，每一項(xiàng)醫(yī)療技術(shù)和服務(wù)的提供，都會(huì)因作為需方的病人對(duì)醫(yī)療服務(wù)的需求時(shí)間、選擇方式、應(yīng)用程序不同，而使醫(yī)療服務(wù)的成本有所不同，就是同一種疾病對(duì)不同病人來(lái)說(shuō)，因其診治方式、病情程序不同也可使醫(yī)療成本發(fā)生變化。

2 成本核算的概念

醫(yī)院成本核算是指醫(yī)療機(jī)構(gòu)把一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用加以記錄、匯集、計(jì)算、分析和評(píng)價(jià)，按照醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的不同項(xiàng)目、不同階段、不同范圍計(jì)算出醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)總成本和單位成本，以確定一定時(shí)期內(nèi)的醫(yī)療服務(wù)成本水平，考核成本、計(jì)劃的完成情況，并根據(jù)不同醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的消耗，分配醫(yī)療服務(wù)費(fèi)用的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

3 醫(yī)院成本核算的作用

3.1 具有促進(jìn)醫(yī)院適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律的作用醫(yī)療服務(wù)也是用來(lái)交換的商品，價(jià)值規(guī)律是商品經(jīng)濟(jì)的普遍規(guī)律。醫(yī)療服務(wù)成本是醫(yī)院進(jìn)行醫(yī)療服務(wù)時(shí)所發(fā)生的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)耗費(fèi)中的必要?jiǎng)趧?dòng)耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求醫(yī)院適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀規(guī)律，加強(qiáng)對(duì)醫(yī)療服務(wù)成本的核算。只有加強(qiáng)成本核算，醫(yī)院才能自覺地遵循和運(yùn)用價(jià)值規(guī)律，正確處理醫(yī)院內(nèi)部和外部、醫(yī)院職工和病人之間的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，盡可能精確地核算成本，使醫(yī)療服務(wù)的特點(diǎn)和醫(yī)院成本管理的要求以及現(xiàn)實(shí)可能相結(jié)合，以便更好地適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律的需要。

3.2 具有促進(jìn)醫(yī)院加強(qiáng)管理有效利用衛(wèi)生資源的作用醫(yī)院成本核算是檢驗(yàn)各部門和各科室管理工作的重要依據(jù)。只有實(shí)行成本核算，對(duì)醫(yī)療業(yè)務(wù)過(guò)程中的勞動(dòng)消耗和勞動(dòng)成果進(jìn)行記錄、計(jì)算、分析和對(duì)比，才能發(fā)現(xiàn)醫(yī)院管理中的薄弱環(huán)節(jié)和存在問題，才能為醫(yī)院管理者提供量化的數(shù)據(jù)和科學(xué)的資料。

3.3 具有促進(jìn)醫(yī)院深化財(cái)務(wù)制度改革的作用醫(yī)院實(shí)行成本核算，從會(huì)計(jì)工作上看，是由預(yù)算會(huì)計(jì)向成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變：從會(huì)計(jì)制度上看，是由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變。使會(huì)計(jì)從簡(jiǎn)單的預(yù)決算管理發(fā)展到更為復(fù)雜、科學(xué)、有組織的經(jīng)濟(jì)管理，對(duì)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象、核算方法、結(jié)賬基礎(chǔ)以及賬務(wù)處理等各個(gè)方面都提出了更高的要求，深刻地觸及并促進(jìn)了醫(yī)院財(cái)務(wù)制度的改革。

4 醫(yī)院成本核算的具體內(nèi)容

4.1 醫(yī)院級(jí)成本核算的內(nèi)容醫(yī)院級(jí)成本核算的內(nèi)容包括醫(yī)院資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用、結(jié)余等。

4.2 部門、科室或班組級(jí)成本核算的內(nèi)容部門、科室或班組級(jí)的成本核算內(nèi)容應(yīng)根據(jù)核算單位的劃分以及責(zé)任單元的性質(zhì)不同而有所區(qū)別，一般分醫(yī)療業(yè)務(wù)部門、藥品部門、保障服務(wù)部門和行政管理部門。

4.2.1 醫(yī)療業(yè)務(wù)部門、科室或班組成本核算內(nèi)容：一是醫(yī)療收入，即醫(yī)院在開展醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)中所取得的收入，二是醫(yī)療成本，即在醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各種成本費(fèi)用和消耗，醫(yī)療科室收益是指科室收入扣除科室成本后的余額，其公式是：

醫(yī)療收益=科室醫(yī)療收入一科室醫(yī)療成本

4.2.2 藥品部門的成本核算內(nèi)容藥品部門包括各藥庫(kù)、各藥局、制劑室。藥品收入指西藥、中成藥、中草藥加成收入，藥品收入應(yīng)按門診藥品、住院藥品分別核算。藥品成本包括藥品費(fèi)、采購(gòu)費(fèi)、儲(chǔ)存和損耗費(fèi)、降價(jià)損失費(fèi)和在加工制作過(guò)程中發(fā)生的原材料費(fèi)、包裝材料費(fèi)、藥檢費(fèi)等。

4.2.3 保障服務(wù)科室成本核算內(nèi)容保障服務(wù)科室如維修隊(duì)、汽車隊(duì)等單位，沒有業(yè)務(wù)收入，主要核算其部門、科室或單位成本，服務(wù)保障單位的成本包括直接和間接成本，如各種人力成本、設(shè)備成本、材料及低值易耗品成本、保障服務(wù)成本、科研教育成本、管理費(fèi)用成本等。

4.2.4 行政管理部門成本核算內(nèi)容行政管理部門也沒有業(yè)務(wù)收入，其成本同保障服務(wù)單位的成本一樣，行政管理成本可按單個(gè)核算單位、部門、科室或單位進(jìn)行歸集核算后，逐級(jí)向各收益單元分?jǐn)偂?/p>

5 醫(yī)院成本核算具體方法

5.1 成本歸集法歸集所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)與成本核算結(jié)果有密切關(guān)系。醫(yī)院成本的歸集既包括直接成本的歸集，也包括間接成本的分?jǐn)偂Ｖ苯映杀練w集。直接成本歸集有以下方法：一是勞務(wù)費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)和原材料費(fèi)按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算。二是固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，常用的折舊方法有：平均年限法、加速折舊法。間接成本分?jǐn)偂ｉg接成本具體實(shí)施分?jǐn)倳r(shí)，按受益原則將非項(xiàng)目科室成本向項(xiàng)目科室和其他非項(xiàng)目科室進(jìn)行分?jǐn)偂Ｒ话愠Ｓ玫姆謹(jǐn)偡椒ㄓ兄苯臃ā?/p>

5.2 科室成本核算方法醫(yī)院一般以科室作為成本責(zé)任中心計(jì)算其成本，醫(yī)院科室成本核算是醫(yī)療項(xiàng)目成本核算和病種醫(yī)療成本核算的基礎(chǔ)。直接成本科室核算。為了核算醫(yī)療服務(wù)、藥品銷售、制劑加工等科室的成本，在資金占用類設(shè)置“醫(yī)療服務(wù)成本”、“藥品銷售成本”、”制劑加工成本”賬戶。間接成本科室核算。為了核算后勤服務(wù)、科技信息、行政管理等科室的成本，在資金占用類設(shè)置“后勤服務(wù)成本”、“科技信息成本”、“行政管理成本”賬戶。

6 加強(qiáng)醫(yī)院成本核算的思考

6.1 更新觀念提高認(rèn)識(shí)醫(yī)院成本核算是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。開展成本核算工作，涉及到醫(yī)院的方方面面，需要各部門的相互協(xié)調(diào)配合和全員性的轉(zhuǎn)變觀念，統(tǒng)一思想，促進(jìn)成本核算工作不斷深入和完善。要在全體員工中牢固地樹立起成本意識(shí)和成本效益觀念，鼓勵(lì)大家積極參與，主動(dòng)實(shí)踐，不斷創(chuàng)新，才能使成本核算工作落到實(shí)處。

6.2 加強(qiáng)成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作一是建立健全原始記錄管理制度。成本核算是對(duì)醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行數(shù)據(jù)處理的過(guò)程，這些計(jì)算數(shù)據(jù)都是由原始記錄提供的。而原始記錄是否健全，直接關(guān)系到成本核算的及時(shí)性與準(zhǔn)確性。二是強(qiáng)化定額管理制度。成本管理的主要目標(biāo)之一為了控制和降低成本水平，并以定額管理制度是全面開展成本核算，進(jìn)行成本管理的保證。

6.3 科學(xué)確定成本責(zé)任中心由于醫(yī)院工作的特殊性和復(fù)雜性，科學(xué)合理的設(shè)置成本責(zé)任中心顯得極其重要。成本責(zé)任中心如果設(shè)置合理，成本的分?jǐn)偂w集將順利進(jìn)行，成本核算會(huì)真實(shí)反映責(zé)任中心的成本控制結(jié)果；如果設(shè)置不科學(xué)，不但會(huì)給成本核算工作帶來(lái)一系列問題，也會(huì)影響成本核算的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，使成本核算結(jié)果失去評(píng)價(jià)價(jià)值。

6.4 正確地歸集和分配各種費(fèi)用成本核算是一個(gè)按成本計(jì)算對(duì)象歸集和分配費(fèi)用的過(guò)程，按照誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)費(fèi)用的原則。醫(yī)院成本核算在歸集與分配費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按照各部門、科室、班組受益程度進(jìn)行。

總之，醫(yī)院成本核算管理是一項(xiàng)綜合的、復(fù)雜的、系統(tǒng)的工程，搞好成本核算有利于促進(jìn)醫(yī)院管理，增強(qiáng)醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的健康發(fā)展。醫(yī)院管理人員應(yīng)當(dāng)重視、了解和探索醫(yī)院成本管理的發(fā)展趨勢(shì)，制定適合本單位實(shí)際情況的成本管理計(jì)劃和措施，不斷完善優(yōu)化成本核算管理體系。