小議會(huì)計(jì)作業(yè)成本法的影響因素分析

摘要：20世紀(jì)80年代后隨著電子信息處理技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，作業(yè)成本法才受到人們的廣泛關(guān)注。作業(yè)成本法是基于作業(yè)的一種成本計(jì)算法，主要是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對(duì)象，通過(guò)對(duì)資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，將資源費(fèi)用歸集到作業(yè)上，再通過(guò)對(duì)作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，將作業(yè)歸集到產(chǎn)品或顧客層面的間接費(fèi)用分配辦法。本文對(duì)影響企業(yè)會(huì)計(jì)作業(yè)成本法成功的因素進(jìn)行了簡(jiǎn)要的分析。

關(guān)鍵詞：成本作業(yè)法影響因素成功

0 引言

90年代初，作業(yè)成本法(activity—based costing，簡(jiǎn)稱(chēng)ABC)十分熱鬧，之后一些公司對(duì)這種復(fù)雜的成本技術(shù)有所冷淡，其原因在于ABC法比當(dāng)初文章中所建議的更難實(shí)施，而且并非所有實(shí)施的組織都達(dá)到了預(yù)期的效果。最近一些文章主要是從人力和戰(zhàn)略的觀點(diǎn)論述了實(shí)施ABC法的困難。然而，據(jù)最近美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成本管理小組的調(diào)查表明，被調(diào)查公司中，54％應(yīng)用了ABC法的公司將它用于會(huì)計(jì)以外的決策領(lǐng)域；另有89％的應(yīng)用公司說(shuō)它值得實(shí)施。

1 影響企業(yè)采用ABC法計(jì)算的因素-

1.1成本失真的可能性成本失真的可能性越大，組織采用ABC法的動(dòng)機(jī)越強(qiáng)烈。

成本失真可影響許多決策領(lǐng)域包括顧客盈利分析。美國(guó)中部一家公司的會(huì)計(jì)經(jīng)理說(shuō)，他們?cè)械墓芾硎艿搅藦?qiáng)大的沖擊，因?yàn)锳BC法分析顯示，如果將他們?yōu)椤珎€(gè)重要客戶(hù)所做的全部工作都考慮在內(nèi)的話，在這個(gè)占其銷(xiāo)售收人6％7％的客戶(hù)身上根本無(wú)利可圖!

1.2決策時(shí)使用成本信息的程度即使ABC法能從根本上降低產(chǎn)品的成本失真，著公司決策時(shí)不能很好地利用成本信息，公司也不會(huì)實(shí)施ABC法。在有關(guān)競(jìng)爭(zhēng)、降低成本和價(jià)格決策基準(zhǔn)等問(wèn)題上，被調(diào)查者將決策時(shí)使用成本信息的程度列在前列。

一家制造公司的經(jīng)理說(shuō)他們公司曾考慮采用ABC法，但還是放棄了。其中一個(gè)關(guān)鍵的原因是公司對(duì)產(chǎn)品價(jià)格的控制權(quán)很小。產(chǎn)品價(jià)格完全由市場(chǎng)決定，可信度高的產(chǎn)品成本信息顯得不是那么重要。他進(jìn)一步說(shuō)，ABC法對(duì)我們的需求來(lái)說(shuō)似乎是太復(fù)雜了。

1.3系統(tǒng)創(chuàng)新的缺乏幾位被調(diào)查者說(shuō)他們公司正在安裝新的信息系統(tǒng)。實(shí)際上，15％的未來(lái)用者說(shuō)他們正安裝新的信息系統(tǒng)或使原有的信息系統(tǒng)升級(jí)。相反，只有7％的采用者提到了系統(tǒng)創(chuàng)新。通常都是在完成了系統(tǒng)升級(jí)后才計(jì)劃實(shí)施或考慮實(shí)施ABC法。

系統(tǒng)創(chuàng)新阻礙應(yīng)用ABC法至少有兩個(gè)原因：首先，實(shí)施ABC法將花費(fèi)大量的時(shí)間和精力。如果重點(diǎn)放在其他重要的系統(tǒng)的改進(jìn)上，將沒(méi)有足夠的資源來(lái)完成ABC項(xiàng)目。其次，ABC系統(tǒng)比傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)需要更為詳細(xì)的信息。由于需要更多的信息來(lái)實(shí)施ABC法，許多公司寧愿等到支持系統(tǒng)被改進(jìn)或替代之后再實(shí)施ABC法。

1.4組織的大小采用ABC法的公司規(guī)模一般比未采用者要大。這可能是因?yàn)橐?guī)模不同，公司的可用資源也不同(如人力資源和資金)，且實(shí)施ABC法具有規(guī)模效應(yīng)。

2 影響ABC法成功的因素分析

并非所有ABC法的實(shí)施都是有效的。在采用了ABC法的公司中，31％的公司說(shuō)現(xiàn)在對(duì)ABC法是否值得實(shí)施下結(jié)論還為時(shí)尚早；有2％的公司說(shuō)ABC法是不值得的。

另有許多人說(shuō)ABC法不是唯一的途徑而是許多可用工具中的一種。一位美國(guó)中西部的制造主管就說(shuō)，沒(méi)有可以將成本降低的重點(diǎn)領(lǐng)域，它只能幫助你更好地理解成本，以便知道該改正什么。另外的人說(shuō)資源限制是一個(gè)主要的問(wèn)題。

要定量分析ABC法的好處也很困難。一家信息處理服務(wù)公司的成本分析經(jīng)理說(shuō)：“在我們公司，要評(píng)價(jià)ABC法給公司帶來(lái)的好處很難，盡管我們知道公司在這個(gè)項(xiàng)目上投入了很多。”

影響ABC法實(shí)施成功的最重要因素與決定是否采用它的因素不同。要達(dá)到“成功”的階段，即ABC法已用于會(huì)計(jì)以外的決策領(lǐng)域的階段，必須考慮時(shí)間、其他待實(shí)施的創(chuàng)新項(xiàng)目、現(xiàn)有信息系統(tǒng)的先進(jìn)程度、管理上層的支持、ABC與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的集成以及將ABC法作為預(yù)算系統(tǒng)的一部分。

2.1 時(shí)間實(shí)施ABC法通常比預(yù)料的時(shí)間要多。一般來(lái)說(shuō)，達(dá)到使用水平的公司早在3年前就開(kāi)始實(shí)施ABC，公司規(guī)模越大，達(dá)到使用水平所用的時(shí)間越長(zhǎng)。

2.2其他創(chuàng)新項(xiàng)目62％的公司說(shuō)他們未到達(dá)使用階段是因?yàn)閷?shí)施了別的創(chuàng)新項(xiàng)目。幾個(gè)被調(diào)查的公司說(shuō)他們實(shí)施ABC法有困難，因?yàn)檫€有別的優(yōu)先項(xiàng)目，比如開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品并進(jìn)入新市場(chǎng)，實(shí)施新的信息系統(tǒng)，企業(yè)重組或再造等。

2.3信息技術(shù)先進(jìn)程度信息系統(tǒng)的改進(jìn)通常先于采用A8C法和達(dá)到ABC法的使用水平，高水平的信息技術(shù)對(duì)大多數(shù)公司來(lái)說(shuō)是達(dá)到使用階段的重要因素。在達(dá)到使用階段的公司中，61％得到高于平均水平的信息技術(shù)得分，相比之下只有46％的非使用階段公司達(dá)到這個(gè)水平。通常而言，公司的信息技術(shù)系統(tǒng)如果具有以下特征，則實(shí)施起ABC法來(lái)就會(huì)容易一些，它們是：良好的子系統(tǒng)(如銷(xiāo)售系統(tǒng)、制造系統(tǒng)等)集成，用戶(hù)界面友好，可獲得前12個(gè)月的銷(xiāo)售量、成本和績(jī)效數(shù)據(jù)，以及所有這些數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)更新。

2.4高層領(lǐng)導(dǎo)支持調(diào)查結(jié)果顯示，如果ABC法用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域之外的話，它需要高層領(lǐng)導(dǎo)強(qiáng)有力的支持。這些支持包括：上層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)ABC主動(dòng)支持的程度，是否投人足夠的資源以及企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的聯(lián)系程度等。為使ABC法發(fā)揮作用，應(yīng)組織公司內(nèi)所有員工投入一定的時(shí)間。

2.5與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的集成財(cái)務(wù)報(bào)告中若使用ABC法提供的成本信息，決策層在作決策時(shí)通常加以利用。企業(yè)的經(jīng)理們傾向于關(guān)注那些對(duì)外發(fā)布的信息。在達(dá)到使用階段的公司中，47％的公司說(shuō)他們已將ABC法集成到基本的財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，只有7％的未達(dá)到使用階段的公司說(shuō)他們這樣做了。

管理層一般只需要一個(gè)成本系統(tǒng)，原因是沒(méi)有足夠的資源搞兩套系統(tǒng)。因此ABC實(shí)施者必須開(kāi)發(fā)一套系統(tǒng)，既能向市場(chǎng)部和制造部經(jīng)理提供成本信息又能滿(mǎn)足外部報(bào)告的要求。審計(jì)人員認(rèn)可這種系統(tǒng)，因?yàn)樗峁┝送耆杀荆M管在作內(nèi)部決策時(shí)需排除一些固定成本(如折舊和其他費(fèi)用分?jǐn)?。

2.6作為預(yù)算過(guò)程的一部分將ABC信息用于預(yù)算領(lǐng)域是增加組織使用的另一個(gè)手段。在ABC法用戶(hù)中，45％的公司將做預(yù)算作為使用ABC法的原因之一，使ABC成為預(yù)算過(guò)程的一部分。

考慮實(shí)施或已實(shí)施了ABC法的公司應(yīng)認(rèn)識(shí)到，盡管某些產(chǎn)品或市場(chǎng)因素會(huì)使ABC法的應(yīng)用產(chǎn)生效益，但同樣的因素可能會(huì)使ABC法實(shí)施失敗。在實(shí)施ABC法之前，企業(yè)應(yīng)該了解本文提到的獲得成功的必要因素：其它優(yōu)先項(xiàng)目、管理上層的支持、信息技術(shù)力量的強(qiáng)弱以及與財(cái)務(wù)、預(yù)算系統(tǒng)的集成等。要有耐心，實(shí)施ABC法是需要花時(shí)間的。