淺議社會審計獨立性

摘要：審計具有獨立性，才能受到社會的信任，才能保證審計人員依法進行的經濟監督客觀公正。審計報告才更有價值。因此，審計獨立性在審計活動中具有非常重要的意義。

關鍵詞：社會審計獨立性

0 引言

審計獨立性是由審計本質決定的。審計具有獨立性，才能受到社會的信任，才能保證審計人員依法進行的經濟監督客觀公正，審計報告才更有價值。因此，審計獨立性在審計活動中具有非常重要的意義。目前我國注冊會計師行業中暴露出來的問題，如安然事件、銀廣夏事件、科龍事件等等無不與審計獨立性有關，審計獨立性從來沒有像今天這樣受到國內外社會各界的廣泛關注。

1 影響注冊會計師獨立性的因素有很多。歸納起來，我以為主要有以下幾點

1.1 市場競爭對審計獨立性的影響目前會計師事務所的格局呈現多、小、散、亂的局面。許多中、小事務所還處于如何面對市場競爭、生存下去的階段，選擇業務的自主性十分小。為了生存，一些事務所常常會屈從于客戶的壓力，出賣審計原則，出具違心的審計報告。試想，這時審計哪有獨立性可談，審計的質量必定低下。

審計服務的本質是所有者和債權人為了減少經理人的代理成本所付出的一種監督成本。有序的、恰當的競爭是維持審計人員獨立性的重要環境因素之一，過度的市場競爭將會使審計市場的競爭結構和手段變得過于復雜，審計機構和專業人員可能會通過不正當的手段取得客戶，在風險防范上作出不得已的讓步，這就使審計的獨立性受到一定程度的傷害，審計的質量難以提高。另外，由于審計服務的質量難以確定，市場本身無法淘汰那些獨立性低、質量差的審計服務，審計的獨立性會被放到無足輕重的地位，審計的質量會大大降低。

1.2 法律懲罰力度不夠我國目前有《證券法》、《公司法》、《會計法》、《刑法》、《注冊會計師法》等相關法律對上市虛假財務報告的法律責任問題進行規范。公司及其主要負責人、會計師事務所及注冊會計師對虛假的財務報告要負的責任類別有民事責任、行政責任和刑事責任，但處罰力度不夠。例如對直接負責的主管人員和其他直接責任人的刑事責任的規定是處3年以下有期徒刑或拘役并出2—20萬罰款，注冊會計師的刑事責任規定是處5年以下有期徒刑或者拘役并處罰金。而美國對這方面的處罰是：故意提供虛假財務報告、故意銷毀、隱匿、偽造財務報告、證券欺詐等犯罪行為處以重典(涉嫌財務報告的犯罪行為最高可處20年監禁，欺詐的犯罪行為則最高可處25年監禁)。相比之下，我國的刑罰較輕。此外，民事賠償得不到有效保障。雖然現行的《證券法》、《民事訴訟法》規定股民可以向證監會證券交易所等機構舉報申報，但該類行為沒有強制力。

1.3 商業意識太濃，收益分配與職業責任不匹配在事務所中由于控制權高度集中，利益高度集中。對利益如何分配，往往是由負責人說了算，也無人監管。在這種情況下，就使得收益低下者可能不盡心盡職，喪失獨立性；而權利層在利潤高于一切的指導下，敢會忽視和降低對獨立性的關注。

1.4 事務所同時進行審計和非審計業務審計與非審計服務存在利益沖突，提供非審計服務的注冊會計師常常角色互換，事實上參與客戶的管理決策，使獨立性受到損害；同時，注冊會計師為了爭取利潤豐厚的非審計服務業務，也可能會壓低審計收費或在審計意見方面做出讓步，從而影響其獨立性。

1.5 注冊會計師市場混亂注冊會計師市場混亂局面主要表現在：注冊會計師同時掛靠好幾家事務所，采用“游擊隊的戰術”，這個事務所出了問題跑到另一所照樣工作的事情經常發生；一名注冊會計師招集一幫臨時業務助理人員，承接項目后，主要依靠業務助理人員去完成，出具審計報告，最后由未親自參加項目的注冊會計師簽字的情況普遍存在。以上情況的存在，使得注冊會計師已無必要或無暇考慮審計的獨立性，可想而知，審計質量下降也就不足為奇。

2 加強社會審計獨立性。提高審計報告的質量。已成為了當務之急的事情了。以下為我個人幾點策略

2.1 完善公司治理結構完善的公司治理結構是維護審計獨立性的重要保障。首先，在董事會下設立審計委員會，由它提議聘請或更換外部審計機構，負責內部審計與外部審計之間的溝通，建立起股東大會、董事會、經理層三者相互制衡的制度，完善董事會職責，明確獨立董事的激勵與約束機制，確保審計委員會的獨立性，這樣注冊會計師才真正對股東負責，在審計委員會的支持下，減輕客戶管理當局對事務所施壓的“權利來源”。其次，要進一步推進現代企業制度改革，建立真正意義上的“產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學”的現代企業制度。公司在選擇事務所方面，可結合公司治理結構建設，建立公開招標制，變審計行業的惡性競爭為公開透明的有序競爭，這將從外部有力約束注冊會計師行為，實現審計獨立性。

2.2 改變審計費用的支付目前，審計人員一般由代表全體股東的公司管理層聘請，審計費用的支付一般由管理者從公司賬戶(管理費用)中開支。其潛臺詞很簡單·注冊會計師是全體股東聘請的，審計費理應由全體股東開支。但是這個貌似合理的解釋卻經不起推敲：注冊會計師的確是全體股東聘請的，可是注冊會計師的成果卻為所有的企業外部相關者(比如股東、潛在投資者、債權人、政府行政管理人員和研究學者)共同使用和享有，并被要求對此負責。由此可見，注冊會計師的成果是一種具有正外部性的產品，公司的利益相關者可能因此而受益，卻不用為此付出成本。而注冊會計師獨立性喪失的很重要一點就是與管理層共謀的收益大于保持獨立公正性的收益。如果我們通過某種方式比如以報表使用費的形式向其他報表受益人征收一定的費用，用以增加注冊會計師的收入，就可以較好地提高注冊會計師的獨立性和免疫力，也體現了契約中誰付費誰收益原則。此外，改變付費方式也是很重要的一項措施：把所有的審計收入通過一個中立機構轉給注冊會計師或事務所，可以顯著降低企業管理當局對注冊會計師的影響控制力。

2.3 審計業務和咨詢業務徹底分開由于咨詢業務是我國會計事務所的另外一個新的收入來源，事務所是不愿意放棄這一塊的收入。然而，同時提供審計和管理咨詢會對審計獨立性產生種種不利的影響，因此，我建議，將審計業務與管理咨詢業務分開，分別設立審計事務所和管理咨詢事務所，審計事務所僅從事審計業務：管理咨詢事務所僅提供管理咨詢服務。

2.4 通過建立健全民事賠償制度，完善法律制度當注冊會計師因偏離獨立性，提供虛假的失真的審計報告，給社會公眾帶來損失時，法律上規定應由相應的違規者承擔相應的民事和刑事責任，這是保護社會公眾利益而限制注冊會計師偏移獨立性的必要法律制度保證。然而從總體上看，我國注冊會計師法律責任的有關規定中，強調的是行政責任，而對如何處理虛假會計信息中的民事責任問題、民事賠償的主體和客體問題以及賠償判決程序問題等幾乎沒有涉及，法律制度的殘缺，是導致當前注冊會計師屢屢違規的關鍵因素。因此，完善民事賠償制度，加大對注冊會計師的處罰力度，追究涉案注冊會計師的民事責任，是促使注冊會計師自覺恪守審計獨立性的強有力的法律措施。

獨立性是社會審計的精髓所在，沒有審計的獨立性，就沒有審計的權威性，它是審計人員履行社會公眾責任的根本保證?！扒巴臼枪饷鞯模缆肥乔鄣摹保@一普遍真理在此也適用。我們有理由相信在不遠的將來審計獨立性是會得到客戶及利益各方的認可和提高。