小議我國戰(zhàn)略管理會計理論及其構(gòu)建

摘要：對戰(zhàn)略管理會計概念的界定，國內(nèi)外學(xué)者的認識尚不統(tǒng)一，然而都反映出戰(zhàn)略管理會計的一些基本特征，即重視外部環(huán)境和市場、注重整體等。戰(zhàn)略管理會計是指為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù)的會計信息系統(tǒng)，即服務(wù)于戰(zhàn)略比較、選擇和戰(zhàn)略決策的一種新型會計，它是管理會計向戰(zhàn)略管理領(lǐng)域的延伸和滲透。戰(zhàn)略管理會計具有很多優(yōu)勢，但其在我國的應(yīng)用存在許多問題。應(yīng)當大力普及戰(zhàn)略管理會計知識，營造一個適合戰(zhàn)略管理會計運用的良好環(huán)境，加強會計教育，提高人員素質(zhì)，建立中國管理會計師組織，總結(jié)戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用的成功案例，在實踐中應(yīng)用和推廣戰(zhàn)略管理會計。

關(guān)鍵詞：管理會計 特點 內(nèi)容 構(gòu)建

0 引言

具有戰(zhàn)略性的管理會計，通常被稱為戰(zhàn)略管理會計，它是會計學(xué)一個新的分支，是企業(yè)戰(zhàn)略管理與管理會計相結(jié)合的產(chǎn)物。但是目前，SMA在我國的應(yīng)用仍屬探索階段，人們對SMA還沒有一個清晰的認識。戰(zhàn)略管理會計(SMA)是近年來興起的一支新的會計學(xué)分支學(xué)科，是企業(yè)戰(zhàn)略管理與管理會計相結(jié)合的產(chǎn)物。它要解決的主要問題是：如何適應(yīng)變化中的內(nèi)外部條件，企業(yè)資源在內(nèi)部如何分配與利用，如何使企業(yè)內(nèi)部之間協(xié)調(diào)行動以取得整體上更優(yōu)的戰(zhàn)略效果。

1 戰(zhàn)略管理會計的特點

1.1 戰(zhàn)略管理會計具有明顯的外向性戰(zhàn)略管理會計跳出了單一企業(yè)這一狹小的空間范圍，將視角更多地投向影響企業(yè)的外部環(huán)境，這些外部環(huán)境主要包括政治形勢、社會文化環(huán)境、自然環(huán)境、法律環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境。戰(zhàn)略管理會計特別強調(diào)各類相對指標或比較指標的計算和分析，如相對價格、相對成本、相對現(xiàn)金流量以及相對市場份額等。

1.2 戰(zhàn)略管理會計更注重長期、持續(xù)的發(fā)展戰(zhàn)略戰(zhàn)略管理會計必須超越單一的期間界限，著重從長期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向，它更注重企業(yè)持久優(yōu)勢的取得和保持，甚至不惜犧牲短期利益。所以，構(gòu)成企業(yè)競爭地位的上述八大因素都是戰(zhàn)略管理會計必須研究的內(nèi)容，而不是僅局限于優(yōu)良的財務(wù)業(yè)績這一財務(wù)指標。

1.3 戰(zhàn)略管理會計將提供更多的與戰(zhàn)略有關(guān)的非財務(wù)信息企業(yè)要想獲得持續(xù)的競爭優(yōu)勢，單靠優(yōu)良的財務(wù)業(yè)績是遠遠不夠的，它還必須依仗眾多的非財務(wù)指標，因此，戰(zhàn)略管理會計必須提供與戰(zhàn)略有關(guān)的財務(wù)與非財務(wù)信息，具體包括五大類信息：①戰(zhàn)略財務(wù)信息和經(jīng)營業(yè)績信息。②企業(yè)管理部門對上述戰(zhàn)略財務(wù)與經(jīng)營業(yè)績信息的評價分析。③前瞻性信息。④背景信息。⑤競爭對手信息。

1.4 戰(zhàn)略管理會計是一種全面性、綜合性的風(fēng)險管理戰(zhàn)略管理會計既重視主要生產(chǎn)經(jīng)營活動，也重視輔助活動；既重視生產(chǎn)制造，也重視其他價值鏈活動；既重視現(xiàn)有的經(jīng)營范圍內(nèi)的活動，也重視各種可能的活動。因此，戰(zhàn)略管理會計應(yīng)高瞻遠矚地把握各種潛在的機會，回避可能的風(fēng)險一包括從事多種經(jīng)營而導(dǎo)致的風(fēng)險。

2 戰(zhàn)略管理會計理論體系的構(gòu)建

2.1 企業(yè)外部環(huán)境分析環(huán)境對于企業(yè)來說是一把雙刃劍。一方面為企業(yè)發(fā)展提供機遇，另一方面又制約企業(yè)的經(jīng)營活動，甚至可能會帶來風(fēng)險。企業(yè)必須充分適應(yīng)環(huán)境變化。在高新技術(shù)迅速發(fā)展、市場競爭異常激烈的情況下，企業(yè)對環(huán)境變化的敏感程度和反應(yīng)能力以及對環(huán)境變化的適應(yīng)程度從某種意義上講決定著企業(yè)的發(fā)展前景。與企業(yè)戰(zhàn)略的制定和實施相關(guān)的會計信息，不僅包括企業(yè)內(nèi)部信息，而且應(yīng)該包括與外部環(huán)境相關(guān)的信息。戰(zhàn)略管理會計對與企業(yè)外部環(huán)境因素相關(guān)的信息進行搜集、整理的目的在于使企業(yè)能夠根據(jù)環(huán)境的變化修改原有發(fā)展戰(zhàn)略，制定新的發(fā)展戰(zhàn)略，使企業(yè)戰(zhàn)略能夠建立在科學(xué)合理的基礎(chǔ)之上。戰(zhàn)略管理會計必須根據(jù)企業(yè)特點及其所在的行業(yè)特點，關(guān)注宏觀環(huán)境的變化，研究與判斷宏觀環(huán)境變化可能帶來的機會與威脅，提供相關(guān)信息，并對可供采取的管理措施提出建議，使企業(yè)戰(zhàn)略建立在多方位、多角度、多層次分析的基礎(chǔ)之上。

2.2 企業(yè)價值鏈分析企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程是價值的形成過程，同時也是費用發(fā)生過程和產(chǎn)品成本形成過程。企業(yè)將產(chǎn)品移交給顧客時，也就是將產(chǎn)品的價值轉(zhuǎn)移給顧客。價值是一次移交的，但產(chǎn)品的價值卻是在企業(yè)內(nèi)部逐步形成、逐漸累積的。“企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有序進行構(gòu)成了相互聯(lián)系的生產(chǎn)活動鏈，生產(chǎn)經(jīng)營活動鏈也就是企業(yè)的價值鏈”.企業(yè)的價值活動可以分為兩大類：基本活動和輔助活動。基本活動涉及物質(zhì)生產(chǎn)、銷售和售后服務(wù)中的各種活動。基本活動可以劃分為內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場銷售、服務(wù)。內(nèi)部后勤是與接受、存儲和分配相關(guān)聯(lián)的各種活動，生產(chǎn)作業(yè)是與將投入轉(zhuǎn)化為最終產(chǎn)品相關(guān)的各種活動，外部后勤是與存儲和將產(chǎn)品發(fā)送給買方有關(guān)的各種活動，市場銷售是與提供一種顧客購買產(chǎn)品的方式和引導(dǎo)他們進行購買有關(guān)的各種活動，服務(wù)是與提供服務(wù)以增加或保持產(chǎn)品價值有關(guān)的各種活動。價值活動是構(gòu)筑競爭優(yōu)勢的基石，對價值鏈的分析不僅要分析構(gòu)成價值鏈的單個價值活動，而且，重要的是，要從價值活動的相互關(guān)系中分析各項活動對企業(yè)競爭優(yōu)勢的影響。價值鏈分析的任務(wù)就是要確定企業(yè)的價值鏈，明確各價值活動之間的聯(lián)系，提高企業(yè)創(chuàng)造價值的效率，增加企業(yè)降低成本的可能性，為企業(yè)取得成本優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢提供條件。

2.3 企業(yè)成本動因分析成本動因即是引起成本發(fā)生變化的原因，多個成本動因結(jié)合起來決定一項既定活動的成本，一項價值活動的相對成本地位取決于它相對于重要成本動因的地位。對成本動因的細致劃分難以窮盡，但從戰(zhàn)略高度看，影響成本發(fā)生深刻變化的是那些具有普遍意義的、更具有戰(zhàn)略意義的成本動因，如規(guī)模經(jīng)濟、生產(chǎn)能力利用模式、價值活動之間的聯(lián)系及其相互關(guān)系、時機選擇、企業(yè)政策、地理位置等，這些成本動因?qū)ζ髽I(yè)的成本發(fā)生持久的影響。企業(yè)特點不同，具有戰(zhàn)略意義的成本動因也會有所不同。這些成本動因或多或少能夠置于企業(yè)的控制之下。識別每種價值活動的成本動因能夠明確相對成本地位形成和變化的原因，為改善價值活動和強化成本控制提供有效的途徑。由于企業(yè)的特點、條件不同，在進行成本動因分析時，除了要認識一般的成本動因外，還需要結(jié)合企業(yè)的實際情況，分析對企業(yè)影響重大的成本動因。

2.4 企業(yè)業(yè)績綜合評價從戰(zhàn)略角度看，企業(yè)競爭能力受到外部環(huán)境、內(nèi)部條件和競爭態(tài)勢的強烈影響。競爭使企業(yè)經(jīng)營的不穩(wěn)定因素越來越多，市場增長、顧客需求、產(chǎn)品生命周期、技術(shù)更新等的變化速度大大提高，如何以最直接、最簡便的方式滿足顧客需求，如何構(gòu)造企業(yè)組織體系以便能夠?qū)Νh(huán)境變化作出靈敏反應(yīng)，如何在激烈競爭中獲得優(yōu)勢是管理當局必須認真考慮的問題。面對這些問題，傳統(tǒng)的業(yè)績財務(wù)計量方法受到挑戰(zhàn)，需要在業(yè)績的財務(wù)計量基礎(chǔ)上，對業(yè)績進行綜合評價，以便從更高層次上對企業(yè)的業(yè)績進行更為全面的評價。業(yè)績的綜合評價包括業(yè)績的財務(wù)計量和非財務(wù)計量兩個方面。“業(yè)績的財務(wù)計量在傳統(tǒng)上占主導(dǎo)地位”.然而，當競爭環(huán)境越來越需要經(jīng)理們重視和進行經(jīng)營決策時，像市場占有率、革新、顧客滿意、服務(wù)質(zhì)量、業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品質(zhì)量、市場戰(zhàn)略、人力資源等非財務(wù)計量指標便被更多地用于衡量企業(yè)的業(yè)績，在企業(yè)業(yè)績計量方面起著更大的作用。業(yè)績的非財務(wù)指標必須結(jié)合公司的行業(yè)特點、發(fā)展目標和發(fā)展戰(zhàn)略加以確定。不同行業(yè)的企業(yè)和同一行業(yè)的不同企業(yè)，其目標、使命和戰(zhàn)略各不相同，其業(yè)績衡量指標也不盡相同。

2.5.2 利潤中心。事前做好各項預(yù)測，對利潤實現(xiàn)和未實現(xiàn)的情況，均應(yīng)做好分析，具體責(zé)任分配到人，獎罰分明，才能降低成本，提高利潤。由于我國會計準則中將收入定義為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，而不包括投資收入、營業(yè)外收入，但這些收入也是構(gòu)成利潤的一部分，因此利潤中心，也要對這些收入負責(zé)，強化管理，實施控制。

2.5.3 投資中心。投資中心是企業(yè)最重要的責(zé)任中心，它直接關(guān)系到企業(yè)的興衰成敗。應(yīng)投資什么，何時投資，將會面臨什么樣的環(huán)境，得到什么樣的效果，這是決策者在投資前必須做好可行性研究的，也是企業(yè)管理者所面臨的最大風(fēng)險。投資方向選擇正確了，那么企業(yè)才會有無限發(fā)展。