芻議醫院財務風險及風險控制

摘要：隨著我國市場化進程的不斷推進，醫院從無風險經營轉變為有風險經營，出現了各種經營風險及財務風險。本文就醫院目前面臨的主要財務風險及風險控制措施提出粗淺的看法。

關鍵詞：醫院；財務風險；控制

隨著我國市場化進程的不斷推進，過去以政府撥款為主要經費來源的辦院格局逐漸被多元化的辦院形式所替代，民營醫院、中外合資醫院等應運而生。多元化的投資和銀行信貸的支持，為醫院規模的壯大和發展創造了有利的條件。與此同時，也使醫院從原來的低風險經營或幾乎無風險經營轉變為較高風險經營，出現了各種經營風險及財務風險。下面就醫院的財務風險作初步探討。

一、醫院目前面臨的財務風險

所謂醫院財務風險，是指醫院財務活動中由于各種不確定因素的影響，使醫院財務收益與預期收益發生偏離，從而產生蒙受損失的機會和可能。醫院目前面臨的財務風險主要有以下幾方面。

1 籌資風險

由于財政補助與醫療事業的發展不相適應，財政投入資金遠遠不能滿足醫院發展的需要。從近年來的情況看，如果考慮物價上漲因素，財政撥款非但沒有增長，反而下降了。加上醫院之間日益激烈的競爭，為了生存和發展，許多醫院選擇了較高風險的負債籌資。據不完全統計，到2008年底，全國醫院的各類貸款總額高達2000－2500億元。規模龐大的貸款在幫助醫院快速發展的同時，也使醫院的資產負債率越來越高，償債風險越來越大。如果醫院經營管理不善，資金周轉不靈，不能如期償還貸款本息，信用受損，那么將陷入籌資風險的漩渦。

2 投資風險

醫院要發展，要在競爭中立于不敗之地，就必須不斷地開發新項目，改進診療手段，提高醫務人員的技術水平。醫院還要不斷地擴大服務規模，以獲取規模效益(如有的醫院已向集團化發展)。如此等等，都需要醫院不斷進行投資活動，以增強醫院的綜合實力。目前醫院的投資主要是固定資產投資，還有就是科研方面的投資。公立醫院普遍存在缺乏專業的經營管理隊伍和嚴格的制度約束，無專門的投資決策機構等等問題。對于重大投資項目，雖然許多醫院委托有資質的咨詢公司進行評估并出具可行性研究報告，但就目前的情況來看，多數咨詢公司沒有深入調查研究，而且與委托單位財務人員很少溝通，造成可行性研究報告生搬硬套，缺乏科學的依據和方法，可行性研究報告流于形式，這樣就很容易造成盲目投資，給醫院帶來重大經濟損失。

3 固定資產流失風險

近年來，隨著各種現代化大型醫用設備的購置和高檔病房、門診的建設，醫院固定資產規模迅速膨脹。如果沒有建立嚴密的固定資產管理制度以及完善的固定資產賬簿體系，就很容易造成固定資產流失、毀損和減值，甚至被個別人非法占有。

4 基建項目專項資金管理風險

近年來國家對醫院基建項目投入規模加大，比如，“非典”發生以后，對醫療救治體系建設的投入比以往都大，還有就是對初級醫療衛生投入越來越大。今年出臺的新醫改方案明確規定，未來3年，各級政府將新增投入8，500億元用于醫改五項重點工作。這樣大的投入可以說是前所未有的。但許多醫院缺乏專業的項目經費管理人員，內部基建財務管理制度不健全，導致專項資金被擠占、挪用，嚴重影響專項資金的使用效益。

5 收入管理風險

醫院的收入主要為醫療收入和藥品收入，如果管理不到位，勢必出現收費票據丟失、違規收費等現象。近年來收費人員利用計算機系統漏洞挪用、貪污公款案例時有發生，以及部分醫務人員私自收費，截留醫院收入，科室巧立名目收受病人費用，私設“小金庫”等，都說明了醫院收入管理風險在加大。

6 現金流量風險

現金流量風險是指企業現金流出與現金流入在時間上不一致所形成的風險，當企業的現金凈流量出現問題，可能會導致企業生產經營陷入困境、收益下降，也可能給企業帶來信用危機，使企業的形象和聲譽遭受嚴重損失，最終陷入財務困境，甚至導致破產，現金流量風險是企業面臨的主要財務風險，具有原因復雜、偶然性大、潛伏期長等特點，當前，醫療市場環境日趨復雜，醫保制度改革要求醫院墊付更多的資金，醫療欠費回收時間延長。因此，一定要隨時關注醫院的現金流量信息，以免因現金短缺引發財務危機。

二、風險控制措施

1 樹立風險意識，建立有效的風險防范機制

醫院必須正確認識風險，科學預測風險，建立一套完善的財務預警系統，制定適合醫院實際情況的風險規避方案。財務危機由產生到惡化，都有經歷了一個漸進積累轉化的過程。財務人員可通過觀察有關財務指標的變化，對醫院財務風險發出預警信號。這些財務指標主要有總資產收益率、凈資產收益率、資產負債率、流動比率、速動比率、資產安全邊際率、應收款周轉率等。同時要完善內部控制制度建設，明確相關部門和個人的職責和權限，加強內部審計，完善考核制度，確保各項制度有效實施。

2 建立行之有效的籌資管理機制

醫院要成立籌資管理部門，負責組織資金使用和監督管理；根據自身的償債能力，制定合理的籌資規模和結構，多渠道籌措資金，分散風險。不但要從短期償債能力來考慮籌資，也要從長期償債能力來考慮籌資，這樣才能通過貸款等籌資促進醫院的可持續發展。醫院籌集資金應遵循以下幾條原則：一是資金需要量的合理原則。這樣就不會因資金不足影響醫院業務開展和建設需要或因資金過剩造成浪費。二是資金按時供應原則。一定要保證資金按時到位，供應及時。三是籌資費用適當原則。應從不同籌資方案中選擇資金成本最低的渠道取得資金。四是資金投向合理原則。籌資的效益與投資的方向關系密切，若資金投向錯誤，是不可能取得好的籌集效果的。

3 加強對外投資的管理

投資風險產生的原因主要是缺乏可靠的信息以及不能控制事物未來發展的進程。因此首要任務是要加強投資決策的管理。投資決策的過程分為三個步驟：確定目標或確定問題；擬定各種可行方案；從各種可行方案中選擇最優方案。在對各種方案進行研究、評估階段，必須允許相反的意見，切忌固執己見、獨斷專行。以上是事前控制。其次，要加強投資計劃執行過程的風險控制，其一：對計劃執行過程中發生的重大的、非正常的差異進行重點控制；其二：建立健全歸口分級管理責任制，借助于財務制度，把投資控制納入正規化、經常化的軌道。這是事中控制。此外，還要進行事后控制，追蹤考核計劃執行結果及反饋信息，只有通過這一環節，才能衡量投資的實際效果。

4 強化固定資產管理

醫院應當設置專門的資產管理部門，完善固定資產管理組織機構體系；健全固定資產管理的內部控制，嚴格固定資產采購、使用、處置、報廢等相關業務審批手續，明確從固定資產預算到入庫等各個環節的相關部門及人員的責任，確保不相容崗位相互分離。同時，要加強固定資產保管工作，規范固定資產核算，防止資產流失，要建立健全固定資產賬簿體系，財會部門負責資產的總帳和明細帳，實物管理部門負責固定資產的實物帳和卡片帳，做到賬賬相符、賬卡相符、賬實相符。

5 建立健全基建項目經費管理責任制

加強對基建專項資金的監督，嚴禁擠占、挪用專項資金。首先要加強項目的預算管理，科學、合理地編制項目投資預算。其次要嚴格執行項目預算，不得隨意變更預算。內部審計部門應加強基建支出的審計，必要時可委托外部審計機構進行審計，重點審查是否按規定開立基建賬戶，專戶存儲、專款專用，以保證項目資金不與單位經營資金混在一起相互據占挪用；檢查基建會計核算體系是否建立健全，是否按《國有建設單位會計制度》的規定辦理基建會計業務。

6 加強醫院收入管理

醫院要嚴格執行國家物價政策，醫院要設立專門的物價管理部門，配備專門的物價管理人員，加強醫療收費的管理。要建立、健全內部控制制度，在計算機管理上，應設置不同操作人員的權限，建立多級審核制度，杜絕收費人員舞弊行為的發生。在票據管理上，醫院必須使用財政部門統一監制的收費票據，財務科應派專人負責，加強對各種票據的保管和領用的管理，建立票據領用和核銷制度，避免發生票據丟失、收費混亂等現象。醫院的各項收入應及時入賬，當天收入當天交存銀行，不得坐支現金。同時，物價管理科應不定期對收費進行檢查，審計科應加強對醫院各項收入的審計。

7 建立現金流量財務預警系統

由于企業理財的對象是現金及其流動，因而就短期而言，企業能否維持正常生產經營，并不完全取決于是否盈利，而取決于是否有足夠現金用于各種支出。對于醫院來說，目前還沒有硬性規定要求醫院編制現金流量表，但有條件的醫院應逐步建立現金流量表報告制度，最起碼要編制單位內部使用的現金流量表。現金流量表中的許多信息能夠對醫院的獲利能力、償債能力、經濟效率、發展潛力發出財務預警信號。在建立了風險預警指標體系后，醫院對風險信號進行監測。如果出現經營活動現金凈流量為負值時，會計人員應分析其形成原因，比如，是藥品等庫存物資積壓、應收醫療款增大，還是醫療管理水平下降導致醫療成本上升等，制定切實可行的風險管理策略，采取應對措施降低其危害程度，使醫院的現金流呈現一種健康、合理的狀態。