淺談醫療衛生事業單位財會體系的變革

摘要：近年來，隨著我國事業單位體制的改革，已逐步將事業單位推向市場，事業單位尤其是醫療衛生事業單位的理財環境也發生了根本性的變化，現行的財務、會計體系已明顯不能適應市場經濟的激烈競爭，要求深化改革和完善事業單位的財務管理已經成為各事業單位財會人員的迫切需要。筆者結合自己的工作對當前醫療衛生事業單位財務體系改革進行了詳細的闡述。

關鍵詞：衛生事業單位；財務體系；變革

我國的醫療衛生事業單位財會體系自建國以來一直是依照預算會計體系的。1993年實施了“兩則”、“兩制”為主要內容的會計改革，企業首先改革了財務管理和會計核算模式，適應了當時經濟體制改革的需要。爾后，我們醫療衛生事業單位的預算會計改革也就開始了動作。從1994年開始，財政部組織啟動了全國預算會計改革，1996年11月，財政部八號令發布了《事業單位財務規則》，1997年5月和7月，財政部又分別頒發了《事業單位會計準則(試行)》和《事業單位會計制度》。這些法規制度成為了事業單位財務管理和會計核算工作的重要規范。

一、當前經濟體制對我國醫療衛生事業單位現行財會體系造成的影響

第一，我國現行會計體系分為預算會計(或稱行政事業單位會計)體系和企業會計體系。我們醫療衛生事業單位是屬于預算會計體系。當醫療衛生事業單位被推向市場，醫療衛生事業單位的定位就發生了變化，以前的公益性的福利機構(如市各大醫院)全都實行了企業化管理。以前的全額或差額撥款變成了如今的少量補貼(如醫院的某些大型設備補貼)和通過宏觀管理間接幫助享受稅收減免優惠。這樣的結果，就造成了醫療衛生事業單位現行會計體系的理論基礎發生了動搖，以前的會計體制已明顯不適合如今的財務體系的現實要求。

第二，政醫分開，如今我們醫療衛生事業單位已沒有了行政職能和行政收費項目，再沒有劃分預算內收支和預算外收支，政府財政對醫療衛生事業單位采取減少或取消預算撥款，除少量補貼外，資金來源則要求醫療衛生事業單位按照市場化規律進行管理。

第三，打破醫療衛生行業內的壟斷，在行業內實行競爭機制?，F在醫療行業、研究機構在本行業內部全面實行競爭，疾病控制機構中的某些傳統業務(如預防性健康體檢等)也在行業內部開放，壟斷地位不斷降低。醫療衛生事業單位要適應如今市場經濟的激烈競爭發展和生存，就必須自主理財、廣開財源，改革原來預算體制下統收統支、結余上繳的財務、會計體系。

二、醫療衛生事業單位財務管理體系的變革趨勢

1 會計管理的變革

進行成本核算、收支配比就需要劃分醫療衛生事業財務管理的權利和責任范圍。如今大部分醫療衛生事業單位，都已進行了成本核算，有些醫療衛生機構還準備試行人才成本核算，這就離不開權責發生制。但目前醫療衛生事業單位實行權責發生制并不是為了計算盈虧，而是為了制定收費標準和統計業務成果。這樣，權責發生制的應用又受到了很大的限制。因此我覺得，在新形勢下的醫療衛生事業單位應納入企業財會體系。為了能正確計算盈虧，應以反映經營成果的利潤科目取代只反映資金結存數量、不計資本增值與否的結余科目；只有這樣來籌劃資金結構，才能為本行業單位的經濟決策提供有用的信息和依據。

醫療衛生事業單位應建立以利潤指標(結合現金流量指標)為主的業績評價管理體系。我市有條件的醫療衛生機構都可效仿國外同行業，嘗試朝著股份制、集團化的方向發展，實行投資主體多元化，正確計算盈虧，這樣對醫院的正常發展，以及保護各投資主體(包括社會公眾投資者)的正當權益是有著重要作用的。再說，我們有些醫療行業重點單位已試行一段時間的全成本核算(即將全部支出劃分為成本和費用，運用配比原則，在當期和以后的一段期間予以補償)，在不斷總結經驗的基礎上，也取得了相當的成功。

2 財務管理的變革

隨著醫療衛生事業單位體制改革的進一步深入，醫療衛生事業單位的理財環境也越來越趨向企業化。在體制改革之前，醫療衛生事業單位資金來源基本都由上級政府部門撥款，而資金提供者對所投入的資金并不要求收益權，所以沒有必要反映有關所有者權益各項目的內容，財務責任主要是會計監督。因此，往往只重視社會效益而不重視經濟效益。體制改革之后，醫療衛生事業單位面臨著激烈的市場競爭，要生存下去，就必須首先要有物質保證，自主理財，廣開財源。在市場經濟下，沒有免費使用的資金，債權人和所有人對投入資金要求收益權，醫療衛生事業單位理財活動的重點從反映監督轉向資金的籌集決策和投放決策上。這就要求醫療衛生事業單位建立以現金流量指標為主的決策評價管理體系。

在預算制度下，醫療衛生事業單位的收入總是以現金形式存放在銀行，造成資金的閑置。而在新形勢下，醫療衛生事業單位的財務人員要牢固樹立現金本身不能產生利潤，現金只有用來投資才能得到利潤的觀念。所以，要建立健全投資評價體系，完善內部監控制度，減少決策失誤。不僅要把握好直接投資，還要進一步完善醫療決策評價和決策管理體系，以期獲得最大效益。

3 財務報告的變革

在預算制度下，醫療衛生事業單位會計報表的使用者單一，主要是行政主管部門，報表主要反映的是預算撥款使用情況的信息，即是否按規定用途使用資金和是否被挪用等，而不注重財務成果的評價。所以，資金的安全性成為披露信息最主要的方面。在新形勢下，隨著醫療衛生事業單位投資主體的多元化，財務信息要滿足不同目的的需要：債權人要求事業單位提供是否能按時償債的信息；權益資本投資人要求提供投入資本保值增值的信息；政府單位為了進行宏觀調控，也要求提供其自身發展狀況的信息；醫療衛生事業單位本身為了考核經營業績，為投資決策和籌資決策提供依據，要求正確、恰當地反映財務成果。所以，必須對現行的財務報告體系(資產負債表、收入支出情況表、專項資金收支情況表、基金增減情況表)進行變革，統一使用企業單位的財務報告體系，以適應新形勢發展的需要。只有這樣，才能真正反映本醫療單位的盈利和虧損狀況。

三、進一步加強和完善醫療衛生事業單位財務控制

按照目前的醫療衛生事業單位的財務管理模式，今后醫療衛生事業單位必然會納入企業財務、會計體系。盡管它的理財環境與完全市場競爭下的企業單位并不完全相同，具有一定的特殊性。區別在于以社會福利為主的醫療衛生事業單位是國家的必設機構，不適用于破產法。所以，醫療衛生事業單位應嚴格控制(并非禁止)投資規模和債務規模，以免發生財務危機使國家和投資人、債權人遭受損失。因而，國家應以法律的形式規定醫療衛生事業單位用于舉債和投資的資金不得超過自有資金的比例，以及相應的審批程序。

在企業會計制度改革取得長足進展的同時，事業單位會計制度的改革也一直在醞釀、進行之中。國家事業體制改革的進一步深化使醫療衛生事業單位會計改革肯定也會進一步深化。從我國會計制度改革過程和發展趨勢可以看出，每一次變革都對會計工作提出了更高的要求，對會計從業人員的職業判斷能力、專業知識水平、業務能力和綜合素質等要求也越來越高。醫療衛生事業單位的會計從業人員只有在不斷接受新觀念、新知識，全面提高自身的綜合素質的情況下才能逐步適應環境的變化，更好地應對知識經濟的挑戰。