外商投資企業跨境轉移定價問題探討

摘要：本文對外商投資企業跨境轉移定價主要方式以及動因驅動進行了分析，并提出了相關的政策建議。

關鍵詞：轉移定價；外商投資；探討

轉移定價是指關聯企業之間進行商品、勞務、資金和無形資產等內部轉讓的定價行為。更具體地說，外商投資企業轉移定價是企業出于稅務動因或非稅務動因，以實現整體利潤最大化，或者以規避風險、快速收回企業利潤并增強企業整體運營優勢作為基本目標，按照一定的計價方法確定中間產品最優轉移價格的過程。

一、外商投資企業轉移定價的主要方式

外商投資企業在我國利用轉移定價向境外轉移利潤或進行資金快速跨境劃轉多體現在各種業務往來中。

1 有形業務往來中的轉移定價

(1)商品進出口中的轉移定價

外商投資企業利用轉移定價把利潤轉移出境、最基本的方法就是在貨物銷售業務中，進口定高價、出口定低價，把設在中國的子公司利潤轉移到母公司或關聯公司。我國大多數外商投資企業屬于“兩頭在外”的生產加工型企業，即原材料或者中間產品由國外進口，產品銷往國際市場。而外商投資企業中的賒銷權往往掌握在外商手中，從而為外商在商品賒銷過程中采用“高進低出”轉移定價策略向境外轉移利潤創造了條件，同時也使轉移定價成為外商規避我國稅收的一種最有效、最便利的手段。

(2)資產評估中的轉移定價

在成立中外合資合作企業時，過度低估中方資產，將中方未來收益權拱手讓給對方。高估外商投資品，一方面把被高估的部分直接從合資合作企業轉移給外方母公司；另一方面外方增加了未來參與合資合作企業收益分配的比例。

2 資金和勞務中的轉移定價

貸款業務中的轉移定價是關聯企業之間在借貸業務活動中，通過人為地增加或減少貸款利息的方式轉移利潤，將集團內部的利潤在關聯企業之間重新分配。由于關聯企業中子公司以股息形式獲得的報酬，在納稅時不能作為費用予以扣除，而支付貸款的利息則可以作為費用在征稅前扣除。因此，關聯企業之間可以通過貸款中的轉移定價來轉移利潤。

勞務中的轉移定價是關聯企業之間相互提供勞務，通過采取高作價或低作價的方式收入勞務費用，從而使關聯企業之間的利潤根據需要進行轉移。按照公平獨立原則，關聯企業之間相互提供勞務時，應該按照市場正常標準收取勞務費用。關聯企業之間相互提供勞務時，為了使關聯企業一方增加利潤，對方提供勞務時提高收費標準，接收對方提供勞務時降低收費標準。反之，為了使關聯企業一方減少利潤，則反向操作。

二、外商投資企業轉移定價的動因驅動

1 稅務動機

稅務動機主要是出自減輕稅負方面的考慮，外商投資企業傾向于通過關聯企業間的交易，將利潤轉移到稅率更低的國家或地區，達到降低稅負的目的。假設稅率關系是：高稅率地區高于國內稅率，國內稅率高于低稅率地區的稅率。因此，當關聯企業之間交易方向為從高稅率到低稅率時，中間產品交易價格低于公平交易價格；反之，中間產品交易從低稅率向高稅率地區進行時，則采用高于公平交易價格的轉移價格。通過中間產品交易，利潤從高稅率地區向低稅率地區流轉，達到降低總體稅負的目的。在稅率差異較大的兩個國家之間，外商投資企業間的轉移定價常常表現出極為明顯的稅務動機。

(1)減輕公司所得稅、逃避預提稅

如果兩個國家的公司所得稅稅率存在差別，跨國公司常常利用設在避稅地或低稅國的關聯公司迂回進行，把利潤轉移到避稅地或低稅國。各國對外國公司或個人在本國境內取得的消極所得一般征收預提稅。在兩國之間沒有稅收條約或稅收協定相互降低預提稅稅率的情況下，稅負對公司的影響很大。通過轉移定價，在很大程度上可以減輕預提稅的影響。

(2)增加外國稅后抵免額

在母公司所在國實行外國稅收抵免制，并實行綜合限額法的情況下，利用轉移定價可以起到增加當年外國稅收收入的抵免額的作用。

2 非稅務動因

根據外商投資企業在東道國投資目標的不同，非稅務動因有兩種表現形式。一是注重短期目標的實現。投資企業的發展以迅速占有利潤為目標，通過中間產品交易快速進行資金跨境劃轉，以獲得資源整合控制收益。可將資金變相滲透到新興市場的高收益行業，如股票市場和房產市場等；加速利潤匯回，規避匯率風險；在實行鼓勵出口政策的國家，轉移資金，多得補貼和退稅。二是關注投資企業的長期獲利能力。外商投資企業通過中間產品交易將更多利潤和資源轉移到投資企業，提高投資企業的市場競爭力，達到在東道國形成長期具有經營優勢的目的。

三、政策建議

外商投資企業利用轉移定價在跨國關聯企業之間進行收入和費用的分配以及利潤的轉移，使我國引進外資的環境惡化、減少我國稅收、損害內資企業的利益，對此應采取各種措施進行規避。

第一，完善立法，明確操作細則。雖然1998年頒布的《關聯企業間業務往來稅務管理規程(暫行)》中對關聯企業問的轉移定價提出了相關管理辦法，我國的轉移定價法規仍有待完善，應在立法和執法環節加大力度。

第二，建立完善的商品價格轉移監管體系，從海關進出口數據和銀行收結匯數據入手，建立一整套的分析指標體系，并將之固定化、程序化，全方位綜合分析企業進出口價格的變動情況及與之相關的收結匯情況。

第三，建立商務部、稅務局、外匯局等相關部門聯合協作機制，制定相應政策，提高企業通過價格轉移進行資本運作的成本，從而達到限制其資本轉移的目的。