基于增值稅轉型改革的思考

摘要：生產型增值稅轉型為消費型增值稅是我國稅制改革的必然選擇，也是市場經濟發展的內在需要。筆者結合自己的工作，對當前增值稅轉型改革所具有的積極意義以及對企業造成的影響進行了詳細闡述，最后提出了轉型改革實施過程中注意的問題，為讀者提供可供參考的建議。

關鍵詞：增值稅；轉型改革；意義；影響；注意的問題

一、增值稅轉型改革所具有的積極意義

1994年我國選擇采用生產型增值稅，在深化改革，擴大開放，保證國家財政收入穩定增長等各方面都起到了重要的作用。但是，由于生產型增值稅對購入固定資產所繳納的稅金不抵扣，使固定資產的投入成本提高了，企業的期望收益率也相對降低，影響了企業投資的積極性，不利于固定資產設備的更新換代。由于生產型增值稅的這種扣稅不徹底，固定資產等生產投入物的重復征稅問題也較為突出。

增值稅轉型改革后的消費型增值稅允許抵扣固定資產進項稅，從根本上解決了重復征稅的問題，并且大大地降低了企業的稅收負擔。在短時間內，企業可以抵扣的稅金會明顯增長，國家稅收會減少。但從長遠來看，消費型增值稅可以鼓勵企業對生產設備的投資，提高企業競爭力和抗風險能力。隨著實體企業的逐步向好，稅收會隨著時間的增加而逐步增加，這是一個良性循環的過程。

二、增值稅轉型改革對企業帶來的影響

1 對企業現金流的影響。從某種意義上來說，企業現金流的安全、穩定與否不僅影響著企業的財務狀況和經營成果，而且影響著企業價值創造與可持續發展。在金融危機情況下，企業生存的關鍵，就是保證現金流足以維持生產經營所需。但企業要想求得更好的生存和發展，設備更新和科技創新是至關重要的，設備的更新又帶來了現金流的壓力，這是一把雙韌劍。增值稅轉型改革后，采購固定資產可抵扣增值稅17％，當月的增值稅可少交17％，同時城市維護建設稅和教育費附加等附加稅費可減少17％×10％=1.7％。這一改革極大的減輕了企業現金流的壓力。那些現金流充足的企業也有更多的資金可以用于擴大生產，有效地增強企業后續發展能力。

2 對企業固定資產投資帶來的影響。因為購進設備稅款的抵扣對企業現金流的影響，使得企業的投資傾向于能夠帶來進項稅抵扣的設備投資。國家已經出臺了諸多鼓勵企業進行設備更新換代的政策，這次國家推出的轉型政策給企業的技術創新提供了更好的條件。實行增值稅轉型改革明顯地減輕了企業的稅收負擔，企業會有更多的資金用來進行設備、技術的更新，這樣企業的投資回收期也會相應縮短。

3 對企業固定資產折舊的影響。轉型改革以后，企業設備方面的固定資產增加會使折舊額也隨之增加。但與轉型前相比，由于新增設備稅款可以抵扣，故單項設備的平均折舊低于轉型前。同時此次轉型將影響企業固定資產折舊政策，企業會根據這些情況做出相應的會計變更，因此折舊也會受到增值稅轉型的影響。

4 對企業競爭力帶來的影響。消費型增值稅導致企業的稅負明顯地降低，降低產品成本，增強了企業在市場上的競爭優勢，轉型使企業設備投資增加，將會給企業帶來設備更新加快、生產工藝改進、生產規模擴大及經營種類增加等影響。既提高了產品的質量又增加了產品的產出量，而且產品成本在不斷地降低，企業的競爭力不斷地增強，真正實現企業的可持續發展。

5 對企業籌資帶來的影響。生產型增值稅將間接增加企業籌資，企業投資規模的增大，導致企業產生融資的需求。設備投資所需資金量巨大，企業除了利用已有積累及內部融資來進行投資外，一般還需要通過其他渠道來籌集自己所需要的資金。稅負減輕以后企業的營運資金需求相對會增加，也間接增加了企業的內部融資需求。

三、增值稅轉型改革過程中需要注意的幾點

1 增值稅轉型是一個循序漸進的過程，不可能一步到位。在大多數欠發達國家，更多的是實行生產型增值稅，它強調的是增值稅的財政功能，而在大多數發達國家，普遍實行的是消費型增值稅，它更多的是在鼓勵企業技術更新，增加企業競爭力。所以，我國增值稅轉型應該充分考慮經濟發展水平，逐步推進。這既符合我國的產業政策導向，又可以緩解財政的壓力。

2 轉型中要處理好國家與地方之間的財政收入分配關系。此次增值稅轉型提出全行業全面征收增值稅，像交通運輸業和建筑業很多企業符合增值稅納稅人條件，會逐漸由繳納營業稅轉型為繳納增值稅。據筆者了解，一些繳納營業稅的建筑企業紛紛注冊新公司，將建筑裝修中提供給甲方的設備或勞務撥離出來，新公司在買入設備時所收到的增值稅就可以抵扣，這樣適當減少了稅負。營業稅屬于地方稅，增值稅屬于國稅，如果營業稅被增值稅替代，那么地方收入將受到影響。因此此項轉型改革必需要有相關財稅政策配套實施。

3 無形資產的抵扣問題尚需進一步規范明確。從目前的已有信息來看，新出臺的增值稅改革方案沒有涉及到無形資產對應的稅款問題。如果要全面實行消費型增值稅，無形資產所對應的增值稅是應該予以抵扣的，這樣才能完全消除重復課稅的問題，解除高新技術產業的發展的障礙。但是要實行對無形資產對應的稅款抵扣，實際操作起來更棘手，涉及范圍更廣，對財政收入的影響更大。

4 建立良好的征納關系確保轉型改革的順利實施。國際經驗表明，良好的納稅、治稅環境是實施增值稅最有效的保障。應加強宣傳輿論和監督工作，進一步做好征納雙方辦稅人員的業務培訓，協同解決地區性的稅收競爭和打擊地區的偷騙稅活動，為增值稅轉型改革保駕護航。