淺談無形資產會計創新

摘要：隨著知識經濟時代的來臨，無形資產在企業中的地位有所上升。傳統會計產生并發展于工業經濟時代，它以有形資產為核心，而在無形資產占主導的知識經濟時代，若仍以確認計量有形資產的規則去套用無形資產，則有張冠李戴之嫌，將會導致決策失誤和受托責任考核的混亂，本文首先對無形資產會計的問題進行了簡單說明，然后重點對對無形資產會計改革進行了闡述。

關鍵詞：無形資產會計；存在問題；改革

一、現行無形資產會計存在的問題

1 無形資產核算范圍狹窄。我國納入現行會計核算體系中的無形資產僅包括專利權、商標權、土地使用權、非專利技術、著作權和商譽，而商譽只承認產權變動的商譽，對自創商譽不予確認。核算內容局限在很小的范圍內，許多具有無形資產特征的項目沒有列入無形資產的范圍。而在某些西方發達國家里，無形資產的核算項目已達到29項。隨著知識經濟的到來，無形資產將取代有形資產成為企業擁有的主要經濟資源，企業無形資產的擁有程度和質量高低，將成為在競爭中能否獲勝的關鍵。我國應擴大無形資產核算范圍，以便全面反映企業資產狀況和真正價值。

2 自創無形資產的確認不夠全面。企業無形資產的取得主要有外購、自創和接受其他單位投資三個途徑。對于許多企業自創的無形資產，理論上應當包括企業為取得這些資產而發生的全部支出，但由于自創無形資產的計量在實際操作中較為困難，因此按我國會計制度規定，自創無形資產的成本僅包括自制成功并依法取得注冊時發生的注冊費、聘請律師費等支出。研究與開發過程中發生的費用支出，全部記入當期損益。這種費用化處理，使企業自創無形資產成本不能得到全部確認、價值不能全面體現，進而可能導致投資人做出錯誤的投資決策，同時也影響企業的經營管理。

3 無形資產在財務報表中的揭示不夠充分。在現行財務報表中，資產負債表上只列有“無形資產”一個項目，反映無形資產的攤余價值，在現金流量表中僅設置了一項“處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收到的現金凈額”和“構建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”，這樣把除長期投資以外的全部非流動資產合并到一起反映，根本無法看到無形資產的變動情況。在會計報表附注中，列示的幾項“重要項目的明細資料”也不包括無形資產的內容，不能滿足報表使用者對無形資產信息的需求。

二、對無形資產會計改革的設想

1 擴大無形資產要素范圍。筆者認為知識經濟環境下企業無形資產要素應主要包括：(1)市場資產，指一個企業通過其所擁有的與市場相關聯的無形資產而可能獲得的潛在的利益總和，是知識資本的第一要素，包括：品牌的信譽、與客戶的關系、合同等。(2)知識產權資產，指企業在生產經營實踐和科學試驗等創新過程中，所發明創造的高新技術和技術訣竅，而形成的精神產品的一種產權形式。包括專利權、版權、商標等。(3)組織管理資產，指企業管理層在組織協調、管理、溝通等方面存在的優勢，可能獲得的潛在利益。如企業文化、信息技術交流、網絡工作系統等要素。知識經濟環境下，無形資產的資源得到了迅猛的發展，并逐漸成為企業資產的核心和主要收益來源。

2 將研究與開發費用有條件資本化。科技發展使企業之間的競爭主要體現在技術創新上，企業對研究與開發資金的投入不斷增加，研究與開發費用和企業自創的無形資產的形成關系非常密切，而研究與開發費用是應該資本化還是費用化處理，爭議較大。筆者認為應借鑒國外經驗、結合我國的具體情況，根據研究與開發的不同特點來確定相應的處理方法。研究活動的特點：一是為獲取新知識。二是只進行初步的探索和調查分析，能否達到預期的結果具有極大的不確定性。三是研究活動一旦成功就產生一種可利用的知識，但它只是初步的智力成果，若不進一步開發應用就不具有經濟價值。開發活動的特點：一是開發的目的是形成新的或有重大改進的產品或工藝，可供銷售或企業自用。二是開發活動是在研究成果的基礎上進行的，經可行性分析可以確定未來的收益。三是開發結果一旦成功便成為企業的資產。由此可見，研究與開發費用完全費用化。由于研究費用與新產品或新工藝的生產或使用及給企業帶來效益的確定性程度較差，應在費用發生的當期確認為費用。開發費用如果能滿足一些特定條件，可以作為無形資產，否則作為當期費用。開發費用確認為無形資產的條件是：(1)有目的從事專利或專有技術開發，(2)開發產品或工藝的技術可行性能夠論證；(3)企業計劃生產和銷售該產品；(4)該產品工藝的市場或對企業的有用性能夠論證；(5)擁有足夠的資源保證開發項目的完成、銷售或使用。對于開發費用有條件資本化的處理方法是：設置一個“開發成本”賬戶，歸集開發期間的費用。如果開發項目成功，將開發成本轉入無形資產；如果開發項目失敗，開發成本數額較小，可一次記入當期損益；如果開發失敗，開發成本較大，應轉入“待攤費用”或“遞延資產”賬戶進行分期攤銷。

3 改革無形資產的報表揭示。隨著知識經濟的來臨，財務報表使用者將逐漸認識到無形資產的作用以及無形資產的潛在價值，應改變對無形資產披露過于簡單的狀況，滿足報表使用者的需求。具體設想如下：(1)凡是企業擁有的無形資產都應在財務報表中進行全面反映。對符合會計準則確認范圍的無形資產，納入會計核算體系進行確認與計量，在財務報表正文中披露。為在資產負債表中真實地體現無形資產的整體形態，應改變無形資產攤銷直接沖減原始價值的處理方法，設置“無形資產攤銷”賬戶，反映其攤銷價值，其性質為備抵賬戶。通過“無形資產”和“無形資產攤銷”賬戶既可以直觀地反映無形資產的原始價值和攤銷價值，還可以備抵反映出“無形資產凈值”的狀況。對不符合會計準則確認范圍的無形資產，如自創無形資產尚未納入會計核算體系的應在報表附注中加以披露。另外，對企業的重要無形資產、無形資產計量基礎、攤銷政策、使用年限等項目也應在財務報表附注中加以進一步說明。(2)企業在開發方面的支出，有可能形成無形資產的項目，應在資產負債表中增加一個“開發成本”項目，以便使投資者了解企業開發活動的情況。