“避稅”與“節(jié)稅”問題淺析

摘要：稅收是國家財政的基本來源，擴大稅源、增加稅收是國家財稅管理部門的主要任務。然而，在利益的驅動下，很多企業(yè)都絞盡腦汁地要減輕稅負，于是就產生了避稅和節(jié)稅行為。本文從基本概念和特征入手，對避稅和節(jié)稅進行比較分析。

關鍵詞：避稅；節(jié)稅；合法性

一、“避稅”的概念和特征

1 基本概念

避稅，即稅收規(guī)避的簡稱，指納稅人利用稅法上的漏洞或稅法允許的辦法，

通過對經營事項進行事先籌劃，在法律允許的范圍內，達到減免稅負的目的。

各國對避稅概念的理解可分為廣義和狹義兩種。廣義的避稅，是指納稅義務人為減輕稅負所采取的一切行為。進一步可將其分為正當避稅和不正當避稅1，其中正當避稅也稱合法避稅，是指納稅人依據稅法規(guī)定，作出符合稅法宗旨并能減輕納稅義務的行為；不正當避稅則指行為人利用稅法漏洞，通過人為的安排，減輕稅負的行為。

2 特征

(1)非違法性。避稅是一種非違法行為。

(2)提前性，亦稱前瞻性。即在納稅前，就需要對經營過程的中涉稅行為進行相關的籌劃和安排。

(3)受益性。其中有兩層含義，一是低稅負，例如運用低稅率，可以降低企業(yè)的稅收成本，二是延長納稅時間，將納稅期推后，可以間接減輕稅收負擔。

(4)權利性。避稅實際上是納稅人在法律允許的范圍內，合理地運用稅法所賦予的權利，來實現減輕稅負的目的。

二、“節(jié)稅”的概念和特征

1 基本概念

節(jié)稅，是指納稅人采用合法的手段減少稅款，即稅款的“節(jié)約”。它是指在稅法規(guī)定范圍內，當有多種納稅方案可選擇時，納稅人以稅收負擔最低為標準來進行選擇。

節(jié)稅行為因符合稅法宗旨和政策意圖，因此常為各國政府所鼓勵和提倡。

2 特征

(1)合法性，節(jié)稅是通過對稅收法規(guī)進行分析研究后，作出的優(yōu)化稅收的選擇。

(2)符合國家的政策導向。從宏觀經濟調節(jié)來看，稅收是調節(jié)市場經濟以及生產者、消費者行為的有效的工具，政府通過稅收政策，引導納稅人的生產、消費行為，以實現政府調控經濟，引導消費的目的。

(3)普遍存在的經濟現象。各國在制定稅法時，都會制定一些優(yōu)惠政策，這些政策為納稅人的節(jié)稅行為提供了前提，使得節(jié)稅行為具有普遍性。

(4)形式多樣性。稅收政策在地區(qū)、行業(yè)或者企業(yè)之間存在著差異，差異越大，那么納稅人的選擇余地就越大，節(jié)稅的形式也就越多。如利用地區(qū)差別、科技含量差別、出口優(yōu)惠等，都具有可行性。

三、“避稅”和“節(jié)稅”的區(qū)別與聯(lián)系

1 從立法角度看，二者內涵不同

節(jié)稅具有合法性，而避稅有非違法性。節(jié)稅順應立法精神的，而避稅則違背立法精神。避稅是以不違法的手段達到減免納稅義務的目的，因此在一定程度上危及國家稅法，導致國家財政收入的減少，間接影響稅收制度的公平性。

2 從宏觀經濟角度看，二者對經濟、社會影響不同

企業(yè)選擇節(jié)稅，會造成政府稅收收入的暫時減少，但從長遠來看，企業(yè)通過節(jié)稅，會獲得更多的收入，這樣使生產者有更高的積極性以及更多的資金去再投資，形成一個良性循環(huán)，政府可以通過擴大稅基而獲得額外的稅收收入。同時，普遍推廣節(jié)稅有助于國民納稅意識的提高，促進納稅人學習和研究稅法。

避稅在形式上與偷稅截然不同，沒有公然違反稅法，但它也是利用稅法和國家政策的“漏洞”和缺省環(huán)節(jié)，使得國家稅收收入減少，妨礙了稅收職能的發(fā)揮。同時，避稅會影響納稅人的心理平衡，使得一些納稅人會朝著有政策漏洞的行業(yè)、部門去生產、投資，不利于社會產業(yè)結構的優(yōu)化，甚至會引起經濟的不正常發(fā)展。

3 從微觀經濟角度看，二者對企業(yè)的影響不同

節(jié)稅可以減輕納稅人稅收負擔，是獲得稅后利潤最大化的正確途徑。企業(yè)進行節(jié)稅籌劃活動，可以增強企業(yè)對資金管理的能力和水平，提高企業(yè)自身的經濟效益，有利于企業(yè)的發(fā)展壯大。

避稅是以現行稅收制度存在的漏洞為前提，如果稅收政策變化，一定會影響企業(yè)的稅收狀況，進一步影響企業(yè)的現金流，因此，稅收政策的不確定性會使企業(yè)不能進行長期的生產發(fā)展計劃，導致生產計劃的短期性。一旦稅制完善，企業(yè)便束手無策，難以應付市場經濟中的不確定性。

4 從國家的角度看，政府對二者持有不同態(tài)度

在很多國家，政府部門都提倡企業(yè)進行節(jié)稅籌劃，這樣可以減輕企業(yè)稅收負擔，提高企業(yè)生產經營的積極性，從而又間接增加了國家稅收收入，是一種政府于企業(yè)的雙贏選擇。因此國家應在這方面積極宣傳，讓納稅人了解、認識節(jié)稅籌劃。

避稅，是一種國家不提倡的行為，雖然目前沒有相應的法律法規(guī)明確提出反對，但由于避稅的非違法性以及對經濟的不利影響，我們還是應該自覺的反對這種行為。政府部門應該不斷改進和完善現行的稅收法律法規(guī)，科學合理地設計稅種，構建一個完善的稅收體系；同時出臺相關的反避稅方面的法律法規(guī)，提高稅務人員的業(yè)務素質和征管稽查水平，才能制止避稅的有效辦法。

5 避稅與節(jié)稅的聯(lián)系

(1)主體相同，都是納稅人的行為；

(2)動機相同，納稅人都希望通過各種方法，來減免稅收負擔；

(3)在現實經濟生活中，并沒有明確的界限，甚至在某些時候還能夠相互轉換。