淺談強化高校內部會計控制制度建設

摘要：內部會計控制制度是高校內控制度的重要組成部分，本文闡述了建立內部會計控制的必要性，分析了高校制定和實施內部會計制度的三個層次，并提出強化高校內部會計控制工作的幾個措施，以加強財務管理，提高資金使用效益。

關鍵詞：高校；內部會計控制；制度建設

內部會計控制制度是指為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行而制定的一系列控制方法、措施和程序；是指為了保護財產物資的安全性，會計信息的真實性、完整性和財務活動的合法性所實施的有關控制活動。內部會計控制是單位內部控制的核心，是促使單位經濟運行和財務狀況持續、穩定、健康發展的可靠保證，也是進一步提升單位經濟運行質量和改善財務狀況的基礎。高等學校作為具有相對獨立地位的事業法人實體，必須加強內部會計控制建設。

一、高校制定和實施內部會計制度的三個層次

1 就會計工作本身來說，高校主要是圍繞貨幣資金控制這一重點內容，建立并實施相關的內部會計控制。這是因為高校的經濟業務絕大部份涉及到貨幣資金本身的安全完整，而且對其它的一些經濟業務也起到了較好的控制作用。針對貨幣資金流動性強、使用范圍廣、容易發生問題等特點，對其加強管理的控制應主要側重于以下方面：(1)建立貨幣資金業務的崗位職責，并確保不相容崗位；(2)建立嚴格的貨幣資金授權批準制度，保證審批人在授權范圍內進行審批；(3)貨幣資金的收入、支出要有合法、合理的憑據；(4)嚴格按照“申請、審批、復核、支付”的程序辦理貨幣資金的支付業務，并及時準確入賬；(5)明確現金的開支范圍并嚴格執行，杜絕現金坐支；(6)嚴格按照《支付結算辦法》等規定，加強銀行賬戶管理，并按規定辦理存款、取款結算；(7)加強票據、印章和銀行預留印鑒的管理，票據必須由專人負責。凡是預留銀行印鑒的印章，絕對不能由一人保管，各種作廢的印章必須封存，以后不再使用的印章必須銷毀；(8)建立對貨幣資金的業務的監督檢查制度，加強對貨幣資金收支業務的內部審計。

2 就高校整個財務管理工作方面而言，加強內部會計制度主要應立足于全面運用預算控制方法。預算控制是內部會計控制中廣泛應用的一種控制方面，其內部可以涵蓋單位經營活動的全過程。通過預算的編制和檢查預算的執行情況，比較分析內部各單位未完成的原因，并對未完成預算的不良后果采取措施，保證各項預算的嚴格執行。高校的預算管理涵蓋預測、試算、執行、調整、分析、評價、獎懲等環節的完整管理過程，是實現高校經濟正常運行和事業發展目標的重要管理控制制度。近幾年來，各高校認真貫徹《高等學校財務制度》，對預算管理相當重視，但要使預算在高校內部會計制度方面有效發揮作用，還應該在以下幾方面有所改進和加強：首先，預算的內容要全面。從資金渠道上來說，教育經費撥款、事業收入、經營收入、附屬單位上繳收入、產業投資收入以及以負債方式取得的資金都要納入學校的預算，進行統一管理；其次，預算的確定要科學合理。財務人員要努力提高自己的業務素質和管理水平，深入實際，全面了解，使預算收支項目盡可能的周全和細化，同時，根據不同的預算項目采取不同的編制方法。第三，加強預算執行力度，強化剛性管理。預算批準到位后，就應將組織收入、控制支出的權利和責任落實到單位和個人，各司其職，各負其責。

3 就學校整個管理工作來說，應強化內部會計控制。強化內部會計控制應注重以下兩個方面的工作：一是要加強對各項決策的諸環節的控制，以提高決策的科學性、正確性。校內務部門提出的項目，要進行可行性分析，學校有關部門要組織各方面的專家對方案進行充分的論證，在此基礎上，提出多個備選方案，提交校領導決策。校領導在進行決策時，一定要按民主集中制的原則辦事，認真聽取各方面的意見，從而使得做出的決策能真正符合學校的全局利益和長遠利益。二是要按照既相互約束，又不降低工作效率的原則，合理劃分學校各職能部門的事權，做到審批、實施、采購、驗收保管、會計核算、審計等項工作由不同的部門來操作，同時確保學校財務的集中統一管理，大力提倡設備與其他大宗物資的集中統一采購。

二、強化高校內部會計控制建設的措施

1 提高高校領導對內部會計控制的認識和重視程度。內部會計控制是一個系統工程，涉及到方方面面的人和事，如果沒有領導的重視和參與，單靠會計人員是無論如何也控制不住、搞不好的。《內部會計控制規范－基本規范》明確指出：“單位負責人到本單位的內部會計控制的建立、健全及有效實施負責。”這就說單位領導有責任和義務領導、組織并有效實施一整套內部規章制度，特別是內部會計控制制度，保證內部會計控制的主要過程、環節在嚴密的監控之下有序進行，防止舞弊、差錯等行為的發生。強化領導內部會計控制意識，以身作則，大力宣傳，充分調動各個部門和每位教職工的主動性和積極性，使廣大教職工自覺遵守法律規定。

2 建立、健全科學合理的高校內部會計控制制度，規范會計行為。按照《內部會計控制規范—基本規范(試行)》等7個規范的要求，結合高校內部實際情況，建立健全科學合理的內部會計控制制度。使之切實可行，便于操作。規范會計工作流程，明確會計工作有關人員的崗位分工、職責和權限，建立會計人員崗位責任制度，健全崗位輪換制。會計人員崗位責任制有利于會計人員明確職責，鉆研業務，有利于會計工作水平的提高。對會計人員崗位進行有計劃的輪換，可以使接替人員對前任的工作進行檢查，糾正會計工作中可能存在的失誤，防止違法亂紀行為的發生，也可以讓每個會計人員熟悉所有的業務處理，提高會計人員勝任各個崗位工作的能力，激勵會計人員積極提高業務技術水平。崗位輪換實際上就是內部監督的過程。

內部牽制制度和稽核制度是會計基礎工作的核心。因此，必須制定會計出納分開制度，制定貨幣資金支付限額、明確授權審批范圍制度，制定重大資金項目決策集體審議聯簽制度。明確資產記錄、保管、使用的分工，建立財產清查盤點制度。在國有資產的預算、認證、購置、驗收、使用、維修、保管、報廢等環節的管理上，運用學校的網絡信息系統進行科學管理，合理組織閑置資產的流動及調劑使用，提高資產的使用效率，減少損失浪費。

3 樹立風險意識，通過嚴密的內控網絡，防范財務風險。高校作為財政全額撥款的事業單位，其財務是消耗性的純支出型財務。財務管理的大收支模式，要求高校對支出實施嚴格控制。為了緩解高等教育投人嚴重不足和持續擴招帶來的突出矛盾，積極利用銀行信貸資金，加快高校建設，已成為了普遍現象。因此，高校財務管理的重要向資金重點投入轉移，放在大的投入上。

4 建立會計人員素質控制控制，加強對高校會計人員的培訓教育，促進會計核算整體水平提高。會計人員在內部控制制度的制定及執行中起著核心作用，而一些會計人員由于缺乏計算機技能、創新能力和敬業精神等專業素質，制約了內部會計控制的健全和完善。因此，要不斷提高會計人員素質，強化會計人員行為準則，形成會計職業道德的自律行為。要下力氣整改會計核算的一些死角、難點、不規范的行為，不能把習慣當成規范；不能停留在應付考核、評估、驗收這些形式上。沒有規矩，不成方圓，要制定《會計基礎工作規范化管理辦法》、《會計電算化管理制度入《財務處理程序規范》等一系列制度。嚴格按照《會計法》和以上的制度要求去做，一定會促進會計核算水平的整體提高。

5 建立內部和外部控制相結合的監督體系。內部會計控制是一個過程，這個過程必須納入管理制度及相應活動來實現。為了確保高校內部會計控制制度被切實執行且執行效果良好、內部控制能夠有時適應新情況，做到與時俱進，內部會計控制必須納入高校監督管理體系中。

內部監督控制是按照國家的法律、法規、政策和高校內部規章制度時高校的收入、支出等方面進行全面的監督，高校紀檢、監察、審計部門應當檢查和審核高校制定的財務計劃方案、預算及項目進行的效果是否符合最大經濟效益原則，監督和審核財務計劃、預算、收入與支出在執行過程中的不足和錯漏，監督檢查會計憑證、賬薄、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整、準確和可靠，分析原因，堵塞漏洞，開源節流，增改節支，提高資金的使用效益。同時，則政、稅務、審計等政府相關部門應加強對高校內部控制制度執行等情況的了解，定期對其進行檢查監督，加大執法力度。另外還必須調動和發揮廣大干部、職工的積極性和生動性，培養參與意識，提高內控水平的實施水平和實施效果。

總之，加強內部會計控制，有利于加強財務管理，提高資金使用效益，并且保證會計信息真實、完整、可靠。完善的內部會計控制制度，將增強高校的自我約束機制，增加風險防范能力，全面維護財經法紀。