不當稅賦的道德后果

劉軍寧

17世紀法國國王路易十四的財政部長柯爾貝有一句經(jīng)典的名言：“征稅的藝術就像從鵝身上拔毛，既要多拔鵝毛，又要少讓鵝叫。”這句名言至今還是一些國家稅收的指導思想，以稅務為專業(yè)的學生、學者沒有不熟悉這句名言的。很多稅收政策的制定者和執(zhí)行者也很贊同這句話。

根據(jù)柯爾貝的看法，在征稅者的眼里，納稅人不過是提供鵝毛的鵝。征稅者要拔毛，沒有必要去征求鵝的同意，鵝是不能拒絕的。根據(jù)柯爾貝的算術，如果一次拔毛太多，鵝會因疼痛而大聲抗議甚至試圖逃跑。如果為得到全部鵝毛把鵝殺死，就難以持續(xù)得到鵝毛。所以最好的辦法是在鵝的容忍范圍之內每次少拔一些毛，這樣可以取之不盡。如同經(jīng)濟學家奧爾森發(fā)現(xiàn)，政府的起源是由流寇向駐寇演化過來的。這些以掠奪為職業(yè)的人發(fā)現(xiàn)，與對掠奪對象加以一次性毀滅相比，對掠奪對象加以適當?shù)谋Ｗo，定期強征保護費更為有利可圖。

然而，這樣的如意算盤并不能永遠奏效。作為拔毛者的征稅者總是有越拔（征）越多的傾向。當征稅者急需鵝毛的時候，他們就顧不上鵝的不滿和抗議。否則的話，路易十六也不會被送上斷頭臺。換句話說，若是沒有道德與制度的約束，征稅者終將竭澤而漁、殺鵝取毛。

如果我們在強盜的槍口或刀尖下被搶走錢財，我們的感受會舒服嗎？當然不會！強盜的行經(jīng)是不道德的，他們憑借暴力，沒有經(jīng)過我們的同意就搶走我們的錢財。人與人之間錢財往來的唯一道德的方式，就是基于雙方自愿的同意，彼此尊重對方的權利，而不是基于暴力的威脅。強買強賣、強行劫掠都是不道德的。搶劫就是搶劫，不論搶劫者是蒙著絲襪的歹徒，還是穿著官服的強盜。柯爾貝所主張的稅收藝術是不道德的。作為拔毛者的征稅者沒有征得同意就強行拔毛，拔毛者（政府）與被拔毛的鵝（納稅人）之間也是毫無平等可言。長久以往，柯爾貝式的沒有道德基礎的征稅會_產(chǎn)生嚴重的政治與道德后果。最嚴重的政治后果就是王朝的覆滅。

稅收問題并不只是與經(jīng)濟繁榮、公共服務和社會公平有關，稅收問題首先是道德問題。在一個文明的、道德的社會，政府存在的意義以及征稅的目的是保護每個人的生命、自由與財產(chǎn)，提防各式各樣的竊賊與強盜，而不是取他們而代之。

因此，稅收必須是道德的。要想使征稅合乎道德，就必須把稅收當作是平等的公民之間在自愿同意基礎上訂立的契約，據(jù)此成立政府，授權征稅。這里涉及兩個要素：征稅者與納稅者之間應該是平等的，二是任何稅收必須得到納稅人的同意。滿足這兩個要件的稅收才是道德的稅收。沒有經(jīng)過代表和同意的稅收就是單邊的、霸王式契約。有道德基礎的契約才有正當?shù)牡赖录s束力，沒有道德正當性的契約是無效契約。

稅收跟國家一樣是一個必要的惡，因為它動用了強制。因此，應該像對待國家權力一樣，把它降低到最小限度，稅收愈少愈善。稅收的意圖也許是道德的，但是未經(jīng)同意且施加強制的手段是不道德的。用不道德的手段縱然是去實現(xiàn)可能道德的目的，終究也是不道德的。判斷稅收是否道德，征稅的名義是不太重要的，重要的是是否征得納稅人的同意。

一些驕狂的食稅者不僅不去征得納稅人的同意，反而認為社會上的所有財富天然就是他們自己的，而不是納稅人的。他們認為舉證的責任在納稅人，如果納稅人不能證明有理由保住自己財富，那么這些財富就屬于官府的。而拿走納稅人的錢，亂花納稅人的錢卻不需要經(jīng)過任何舉證。在征稅缺乏道德正當性的地方。食稅者未經(jīng)納稅人的同意，就大手大腳地拿走納稅人的錢，而且若是納稅人不從，就威脅把他們投入監(jiān)獄。

征稅合乎道德與否對一個社會的道德狀況有著巨大的影響。不道德的稅收會帶來嚴重的道德后果。最常見的表象，就是普遍的“逃”稅。為了不交未經(jīng)同意的稅賦，納稅人不得不隱報瞞報，甚至作假。這些雖然是不得已而為之，但是對一個社會的道德資源造成極大的破壞。人本是道德的動物，但不道德的征收卻不斷侵蝕、沖擊納稅人的道德底線，長此以往，使不道德的行為蔓延到稅收領域之外，必將導致不道德的社會。究其源頭，還是不平等的、未經(jīng)同意的征稅在作祟。

不道德的征稅為了平息納稅人的怨言必然要在最有能力創(chuàng)造財富的人身上多拔毛。其后果是從重懲罰這個社會中最能干的人。創(chuàng)造財富的能力越強，受到的稅賦懲罰越重，而且常常受到雙重征稅、加倍征稅。這樣的征稅慫恿了嫉妒，煽動了平均主義，導致社會發(fā)展失去動力，終將把大家都變成旁人。

最嚴重的是，不道德的征稅訴諸的是強制與暴力，強征巧取而不去征得納稅人的同意。這是一種強權的邏輯。如果一個社會被強權的邏輯所主導，每個人沒有機會表達自愿的同意。強權的邏輯，必然要從稅收的領域蔓延到其他領域，長此以往，必然導致一個強權的社會。這不僅背離了道德，更嚴重的是，它背離了文明！所以，一切稅賦必須回到道德的軌道上來，這已成為很多發(fā)展中國家共同的認知。