實施社會保險政策執行審計的探討

[摘 要]本文結合審計工作實際，探討了審計人員如何開展社會保險基金審計，總結了通過審計工作發現的社保政策執行中存在的問題，提出了促進社保政策落實的幾點建議。

[關鍵詞]社會保險政策 實施審計 建議

作者簡介：范方華，在云南省審計廳工作，主要從事財政資金、社會保障資金的審計與研究。

隨著社會經濟的發展，社會保障制度的重要性在社會生活中的作用越來越明顯，國家、單位、社會、個人對社保資金的投入將不斷加大。我國的社會保險基金主要包括養老保險、醫療保險、失業保險、工傷保險和生育保險，其籌集渠道是單位繳費和個人繳費。社會保險繳費基數的申報與核定是基金籌集中最基礎、最重要的環節，審計部門實施社保基金審計需要運用完整的審計程序、審計方法，進行深入細致的審計工作，才能更好地向相關部門提供政策落實情況、反映政策執行中存在的問題，以更好地促進社會保險政策執行。

一、開展社保政策執行審前調查

審計人員在審前調查階段，不僅需要調查被審計單位的財務會計資料，還需要到相關部門調查、實實在在的查閱相關資料。

（一）調查了解。由于單位性質不同，單位繳納社會保險種類、審計時需提供的資料，采用的審計方法也不同，審計人員應根據不同情況開展審前調查。如行政單位繳納醫療保險，事業單位繳納醫療保險和失業保險等。審計人員應與單位人事管理、勞資部門座談，了解單位基本情況，包括單位性質、人員結構、工資薪金水平、上年度和審計年度人員增減變化以及在外人員情況，查閱職工花名冊、工資統計臺帳、社會保險費繳納情況以及編制統計部門制發的《勞動情況表》。

（二）查閱資料。審計人員在掌握單位基本情況和人員工資情況的基礎上，應到財務部門核對相關情況，了解工資核算和代扣個人各項社會保險情況；根據單位性質和實行的會計制度，調閱與工資總額規定相關的會計資料、會計科目，如應付工資、應付福利費、其他應付款、費用支出等科目反映的工資情況。在審計中如發現有屬于工資總額的開支內容在其他會計科目列支，還需要進行相關資料和會計賬冊審計。

二、實施社保政策執行審計

根據審前調查掌握資料和反映情況，確定審計實施重點，主要是確定繳費人數和繳費工資總額的真實性。

（一）繳費人數真實性的審計

審計人員在審計單位繳費人數中，應核對被審計單位申報的繳費月報人數與統計部門勞動工資報表人數是否一致；實際領取工資人數與職工花名冊人數是否一致；實際領取工資人數與報銷差旅費、報銷其他經費的人數是否一致。如發現不一致，還應詳細查閱被審計單位上年度職工人數，審計年度職工增減，最后確定審計年度應參保人數，包括在職職工、下崗職工、內退職工、停薪留職人員、短期合同工（包括農民工、季節工）人數。單位是否存在瞞報或少報繳費人數、是否存在其他科目列支部分人員工資、是否存在職工花名冊中未包括的人員。

（二）繳費基數真實性的審計

審計人員在對繳費基數真實性審計過程中，應從不同角度、多方面開展審計工作，包括政府部門所制定政策的分析、社保機構履行職責情況和繳費單位承擔義務的責任。

對政府部門所制定政策的分析。審計人員應對政府部門制定的社會保險政策進行分析，包括繳費基數是否按照國家統一口徑確定繳費工資總額，工資總額的范圍確定是否存在將應納入工資總額的項目排除在外，確定本年度的繳費基數是否依據上年度工資總額，在單位改制、破產清算、招商引資中是否存在擅自減免保險費等情況。

對社保機構履行職責的審計。審計人員應通過查閱社保部門向政府提交的報告等相關資料，審計社保部門是否向政府建議按照國家統一口徑來確定繳費工資總額；抽查部分繳費單位基數申報情況，審計社保部門是否嚴格執行政府部門制定的繳費政策，是否嚴格按照各險種的政策計算和確定繳費基數、繳費比例，核定繳費數額；是否存在擅自降低繳費比例、繳費基數審核不準確、擅自減免社會保險費等問題。

對繳費單位承擔義務的審計。審計人員通過審前調查對單位繳費人數確定的基礎上，主要審計單位發放工資總額與列支工資科目總額是否一致，審核有關科目列支的年終綜合獎等各類獎勵費、電話、通訊補貼、實物形式發放的各類補貼及福利等，是否列入繳費工資總額，確定繳費工資總額計算口徑是否與國家規定的統計口徑一致；如有不一致情況，還應對應付工資、應付福利費、其他應付款、暫收款、支出費用等科目進行核算，最終確定繳費工資總額。

三、社保政策執行中反映的問題

審計部門開展的大量五項社會保險基金審計工作中，發現大多數單位能很好地執行社會保險政策，但在實施過程中部分單位對繳納社會保險的重要意義認識不到位，存在回避繳費義務或漏繳、少繳、不繳等情況；部分經辦機構在工作中沒有嚴格按照相關社保政策規定認真審核。

（一）社會保險繳費基數多年不變

審計工作中發現部分州市縣本年度的社會保險繳納基金，與上年、或幾年前的繳費基數相同，甚至繳費基數幾年不變，本年度的繳費基數沒有執行“用人單位以上年度本單位工資總額為基數”的政策規定。社會保險繳費基數不變，單位沒有完全履行為職工繳納社會保險的義務，職工的合法利益得不到有效保障，社保機構社會保險費征收不到位。

（二）社會保險繳費基數口徑不統一

社會保險繳費基數是上年度本單位工資總額。職工工資總額的統一口徑是指國家統計局規定的各單位在一定時期內直接支付給本單位全部職工的勞動報酬總額，主要包括計時工資、計件工資、獎金、津貼補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資等；不列入工資總額計算的項目包括計劃生育獨身子女費、出差伙食補助費、誤餐補助、職工生活困難補助費等。在社保政策實施過程中，對于第十三個月工資、邊疆補貼、邊遠艱苦地區補貼部分地區等項目，有的單位將其納入工資總額，有的單位作為扣除項不納入工資總額，社會保險繳費基數口徑不統一。

（三）社會保險繳費基數申報不完整

有的單位在社會保險繳費基數申報工作中，對單位職工信息、工資總額、社會保險繳費基數的申報沒有如實申報，或申報不完整信息。如有的單位不嚴格按照《勞動法》的規定與單位合同工、農民合同工簽定合同，也不按照云南省《社會保險費征繳條例》的規定，將該部分從業人員納入社會保險的征繳范圍，從而不如實申報單位和個人的繳費基數；有的效益較好的單位，在與本單位職工利益聯系較緊密的養老保險和醫療保險繳費基數申報中，數據較為準確，由于本單位失業人員少、工傷發生機率小、生育待遇享受人員少，因此在失業、工傷、生育保險繳費基數申報中，出現瞞報、少報繳費基數等。

（四）經辦機構核定繳費基數不規范

社會保險經辦機構在核定單位繳費基數時，有的將繳費單位個人的繳費基數統一為一個標準，或者將所有險種的繳費基數均按照養老保險繳費基數進行核定；而不是按照“從業人員個人以上年度本人月平均工資為基數繳納社保費”的規定分別計算個人繳費基數，出現“個人繳費基數合計數大于單位工資總額時，以個人繳費基數合計數作為單位繳費基數”的規定確定單位繳費基數。按不同的統籌層次，各險種的繳費基數規定也不完全相同，如養老保險和醫療保險的繳費基數存在最低繳費基數、最高繳費基數的問題，工傷生育保險參照養老保險的繳費基數執行，而失業保險規定按職工工資實際發生額來確定繳費基數，不存在最低與最高的問題。

四、促進社保政策落實的幾點建議

（一）加強政策宣傳

國家、政府和管理部門制定的社會保險政策法規，應通過網絡、媒體、公告欄、宣傳小冊等渠道進行宣傳，應注意宣傳社會保險具體的政策法規、各險種及項目、如何辦理、計算基數、如何繳納、如何使用、如何維權等。通過政策法規宣傳，使單位和職工知法、懂法或熟悉法，單位應熟悉如何辦理和正確計算社會保險；職工了解自己的權益，樹立正確的維權意識，主動督促單位足額繳納保險費，形成良好的社會監督氛圍。

（二）提高思想認識

管理部門應開展對單位的政策宣傳、專門業務培訓，以促進社會保險政策的實施。在社保政策執行中，對于執行政策較好的單位，進行宣傳和經驗交流；對于執行政策不力的單位，給予一定的制約和懲罰。單位領導應通過政策法規的學習，正確認識社會保險繳納與單位成本費用、經濟效益的關系；不斷提高思想認識，正確認識執行社保政策有利于處理眼前利益與長遠利益、單位效益與職工權益，有利于社會穩定和維護職工利益，繳納社會保險費是單位應承擔的法定義務。

（三）落實監督檢查

在云南省《社會保險費征繳條例》和《關于進一步加強社會保險繳費基數核定和稽核工作的通知》政策執行中，對社會保險費的征繳范圍、部門職責、征繳管理、監督檢查和法律責任都有明確規定，要求建立協調有效的內部工作機制、整合稽核資源，加強統一的稽核工作，規定“實地稽核人數不少于參保人數三分之一和社會保險征繳稽核面達到30%以上為工作目標”等要求。因此，在社會保險基金的實際征繳過程中，勞動、管理、稅務、審計等部門應加強協調和配合。勞動部門應加強單位用工制度、用工政策、用工方式、勞動用工合同簽訂、短期合同工、季節工等方面的監督管理；管理部門加強對單位基礎信息、繳納基數、繳納數額等方面進行審核，稅務部門在實際收款過程應加強對管理部門確定的數據復核、欠費追繳，審計監督、行政監督、財政監督和社會監督等監督體系協調到位，使職工個人參加社會保險的合法權益不受侵犯。

社會保險基金的繳納是各項社保基金管理工作的基礎，參保單位如實完整申報信息、經辦機構依法核定繳費、稅務部門如實征收各項保險、職工個人主動維權、審計部門實施專項審計，有利于更好地促進社會保險政策執行。

參考文獻

[1]國家統計局，關于工資總額組成的規定,1990年頒布

[2]勞動和社會保障部，社會保險稽核辦法,2003年2月頒布

[3]云南省第十屆人民代表大會常務委員會第二十四次會議，云南省社會保險費征繳條例，2006年9月頒布