我國企業應收賬款管理存在的問題及對策研究

張　軍

應收賬款是市場經濟發展的必然產物，應收賬款占用規模的大小和持有時間的長短對企業持續經營和發展具有重要的意義。目前，雖然很多企業都意識到應收賬款管理的重要性，但依然還有相當部分企業在應收賬款管理上意識比較淡漠，管理方式比較單一，甚至許多企業因應收賬款管理不善導致現金流緊張而陷入財務危機。如何對企業應收賬款進行事前、事中和事后控制永遠是應收賬款研究的重點和難點。因此。在目前條件下對應收賬款管理這個“老”而“難”的問題進行研究依然有其理論和實踐意義。

一、應收賬款對企業的影響分析

1，有利于企業促進銷售，擴大市場占有率

在激烈的市場競爭條件下，賒銷方式能夠為客戶提供資金融通的機會，在產品質量等方面相同的情況下，客戶更愿意選擇賒銷方式，賒銷方式對銷售企業產品的盡快售出、增大銷量、占領市場、鞏固老客戶、發展新客戶、保證企業的可持續發展都有一定的積極作用。

2，有利于企業減少庫存，降低成本

大量庫存產品的積壓至少會帶來兩方面的弊端：一方面，庫存產品的儲存成本上升所帶來的存貨總成本的上升：另一方面。從物品的一般性質來看。大部分商品的價值都會隨著時間的流逝而逐漸降低，這種現象對于家電和電子類產品而言尤為明顯。產品庫存時間過長會造成企業資產價值的嚴重下降，因此，企業保持一定的應收賬款有利于企業減少庫存，降低成本。

3，有利于激勵企業提高產品質量

生產適銷對路的產品是企業的一貫指導思想。現實交易中，客戶往往以尾款要挾售后服務，發現質量問題時，客戶就會以應收賬款為籌碼討價還價。所以。這也可以從另一方面激勵企業提高產品質量，使客戶滿意。減少糾紛。

4，企業有一定的持有風險

企業持有一定的應收賬款，會減少企業的支出能力，增加壞賬發生的可能性及增加催收欠款的費用。因此，降低壞賬損失率應該是企業應收賬款管理的主要目標和難點，此外，通過編制應收賬款損失表，可以輕易地看出一筆壞賬的損失需要更多筆的有效銷售所獲取的凈利潤來填補。

5，企業有一定的逾期風險

應收賬款逾期，就會影響企業資金周轉。侵蝕企業的利潤，增加融資管理成本即利息損失和產生壞賬的可能性，甚至使企業喪失再投資的機會。因此。當銷售放賬時，應把合理利潤計入因貨款拖延所造成的利潤損失。

二、目前企業應收賬款管理現狀及問題形成原因

(一)目前企業應收賬款的管理現狀

據國家統計局統計結果顯示。我國企業間互相拖欠貨款構成連環債鏈的資金總額仍較大。有些年份占到了全國流動資金的20％。另外，國內一些企業，常駐機構對應收賬款的管理只限于數量方面。而對其賬齡、應收賬款成本、客戶信用等級等資料不作分析，使得賬齡超過三、四年的應收賬款屢見不鮮。在許多成熟市場經濟國家早就作為壞賬損失處理的應收賬款，在我國的一些企業卻一直是放在“應收賬款”項目中。盡管如此，我國企業壞賬率仍占5％～10％，賬款拖欠期平均達到90天。而美國。平均壞賬率是0.25％～0.5％，賬款拖欠期平均是7天左右，二者相距甚遠。與此同時，美國企業的賒銷比例高達90％以上，而我國只有20％。從這些數據中可以清醒地看到，我國企業應收賬款現狀不容樂觀。

(二)目前企業應收賬款管理問題形成的原因

1，銷售和收款的時間差

商品成交的時間和收到貨款的時間經常不一致，導致了應收賬款的產生。就一般批發和大型生產企業來說，發貨的時間和收到貨款的時間往往不同，因為貨款結算需要時間。一般而言，結算手段越落后，結算所需時間越長。銷售企業只能承認這種現實并承擔由此引起的資金墊支。

2，銷售商的拖欠

由于市場發生變化。產品賣不出去或貨物銷不出去。銷售商為了達到轉嫁資金風險的目的，以“資金周轉困難”為由拖延付款或拒絕付款：更有一些企業缺乏誠信，有意賴賬，有錢不還；還有因為一些不可控因素，如天災人禍，使銷售商的經營出現問題，致使賬款不能收回或只能部分收回。

3，企業產品競爭力不足

在我國目前條件下，不論是高科技產品還是一般工業品都是買方市場。一些企業由于在規模、技術、成本等方面不具備優勢，失去了與其他企業抗衡的能力，導致其市場占有份額很小，而其生產能力卻大于其生產份額，這樣就產生了供大于求的局面，造成產品積壓。為了解決產品積壓問題，企業在銷售過程中又不得不作出相應的讓步，增加了應收賬款的數量和占用時間。

4，忽視對客戶信用的調查和管理

企業對往來客戶的資信狀況進行科學分析與評估是從源頭上遏制應收賬款增加和形成壞賬的重要途徑。但目前很多企業為了占領市場。往往缺少自我保護意識，缺乏防范應收賬款風險的3種基本程序(事前評估、事中監控、事后跟蹤)，對客戶履行償債義務的可能性有多大，客戶的償債能力如何，缺乏必要的科學分析和評估，因此不能針對不同的客戶制定不同的信用政策。所有的這些都使企業的應收賬款平均收款期延長，資金占用數額增加，壞賬損失率增大。

5，企業銷售管理不嚴，合同管理不健全

有些企業由于沒有建立貨權發出簽收制度。無法提供有力的貨權交割憑證依據，因而這部分應收賬款只能作為壞賬處理。

合同之所以成為控制經營風險的手段之一，就在于它以文字的形式明確規定買賣雙方的權利義務關系，并受到法律的保護。正因為如此，對合同的管理就應該更加慎重、更加完備。然而事實并非都是如此。很多逾期應收賬款往往就是因為缺少完善有效的合同保障。更有甚者。現實業務中，不少企業只依靠口頭協議來進行銷售活動。

6，會計控制不嚴

《企業財務準則》中明確規定：各種應收賬款應當及時清算、催收。定期與對方對賬核實。經確定無法收回的應收賬款，已提壞賬準備金的，應當沖減壞賬準備金；未提壞賬準備金的，應當作為壞賬損失，計人當期損益。實際工作中。一些企業并沒有嚴格按照準則辦事。某些企業對發生的應收賬款不及時清算，形成賬外債權的事屢見不鮮；應收賬款催收工作不力，使得應收賬款拖欠期超長。收回的可能性越來越小：某些企業長期不對賬，不按規定確定壞賬損失，甚至為滿足一時的“業績”。將應收賬款長期掛在賬上，不愿將無望收回的應收賬款作為壞賬處理。

7，考核制度不合理，約束機制不健全

目前，大部分企業都實行銷售人員工資總額與銷售掛鉤的做法，在業績考核當中，企業只注重銷售額。片面追求賬面上的高利潤額。銷售人員為了個人利益，只關心銷售任務的完成，采取賒銷手段強銷商品，使應收賬款大幅度上升。對于這部分應收賬款，企業既未要求經銷人員全權負責追款，又未明確規定監督賬款回收的部門，從而造成高銷售額、低經濟效益的局面。

三、加強應收賬款管理的措施

1，財務人員直接參與貨權變割過程的監督

每月都應對存貨進行金額和數最的復合盤點。改變財務人員只注意存貨的金額盤點，忽視實物存在形態的數量盤點的現象。應注意進庫的實物要存在，不進庫的要有提貨單。以證明其貨權在自己手中，如果不符。要找出原因。如貨權已交割的，在財務上不能作為存貨。應歸人已售出商品。調整會計賬戶處理。作當月銷售收入實現，相應增加應收賬款。

2，確定對不同客戶的信用政策

向客戶提供信用條件。必須由業務部門和財務部門經過信用分析。報總經理批準，業務部門和業務員無權決定。同時要求采取抵押和擔保等自我保護措施。

財務部門必須對客戶建立主要情況檔案表，定期跟蹤記錄收款情況，隨時檢查每次賒銷與所欠賬款之和是否超過本單位確定的信用額度，記錄不能按時收款的次數，向業務部門提出預警報告。為今后評定客戶信用等級和額度提供事實依據，以減少產生壞賬的風險。

3，加強銷售合同的審查

簽約時要對銷售合同的各項條款進行逐一審查核對。合同的每一項內容。都有可能成為日后產生信用問題的憑證。合同的簽訂必須經過市場部經理審核確認才可以蓋章。

4，建立專門的信用管理機構

傳統的企業組織結構，一般以財務部門擔當信用管理的主要角色進行賒銷管理，這已不能適應完善企業信用管理的需要。企業信用風險管理是一項專業性、技術性和綜合性較強的工作，須特定的部門或組織才能完成。企業對賒銷的信用管理需要專業人員大量的調查、分析、專業化管理和控制，因此設立企業獨立的信用管理職能部門是必要的。

5，加強財務部門對應收賬款的分析管理

財務部門應定期對應收賬款的回收、賬齡等情況進行分析，而不能將所有責任都交給主要負責確定賒銷授信額度和資信調查的信用管理部門，這是內控制度的重要環節。財務部門應編制一定期間的賒銷客戶的銷售、收賬、賬齡分析表及分析資料交管理部門。在分析中應利用比率、比較、趨勢、結構等分析方法。分析逾期債權的壞賬風險及對財務狀況的影響，以便確定壞賬處理及當前賒銷策略。

6，信用部門和銷售部門應進行應收賬款的跟蹤管理服務

從賒銷過程一開始，到應收賬款到期日前，對客戶進行跟蹤、監督，從而確保客戶正常支付貨款，最大限度地降低逾期賬款的發生率。在工作中信用部門和銷售部門要互相配合，分清各自在跟蹤服務中的職責，達到相互監督相互促進、提高應收賬款回收率、促進企業銷售的目的。

7，發揮內部審計的監督作用

內部審計在應收賬款管理中的監督作用主要體現在兩個方面：一是不斷完善監控體系。改善內控制度；二是檢查內控制度的執行情況，檢查有無異常應收賬款現象，有無重大差錯、玩忽職守、內部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應收賬款的回收。

8，建立周期性的對賬制度

一些壞賬的形成是由于供應商與客戶之間賬目混亂造成的。有時在無法提供確鑿的證據的情況下。為了保持繼續合作。供應商不得不吞下賬目混亂的“惡果”。相信如果保持周期性的對賬制度，則可大大減少此類風險。同時定期對賬的另一個重要作用就是可以盡早發現客戶惡意賴賬的意圖。

財務要形成定期的對賬制度，每隔一個月或一季度必須同客戶核對一次賬目，形成定期的對賬制度，以免造成賬目混亂、責任不清：并且詳細記錄每筆貨款的回收情況，經常進行賬齡分析。

9，改進事后控制管理

如成立清收小組對應收賬款進行催討、債務重組和出售債權等。

債務重組是處置企業應收賬款的一種有效方法，主要包括采取貼現方式收回債權、債轉股和以非現金資產償債3種方式。

出售債權是指應收賬款持有人(出讓方)將應收賬款所有權讓售給代理商或信貸機構，由它們直接向客戶收賬的交易行為。在這種方法下，企業可于商品發運以前向貸款者申請借款。經貸款者同意貸款，即可在商品發運以后將應收賬款讓售給貸款者。貸款者根據發票金額，減去允許扣除的現金折扣、貸款者的傭金以及主要用以沖抵銷貨退回和銷貨折扣等扣款，將余額付給籌資企業。隨著外資金融機構涌入我國，應收賬款出售今后將會成為企業處理逾期應收賬款的主要手段之一。

(作者單位：江西新余鋼鐵股份有限公司)