事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制分析與完善

朱容剛

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和事業(yè)單位改革的不斷深化，事業(yè)單位收入和支出總量逐年增加，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)呈現(xiàn)出多樣化的特點(diǎn)。伴隨而來(lái)的管理滯后，尤其是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中暴露出的一系列新問(wèn)題，制約了事業(yè)單位健康有序的發(fā)展，為確保事業(yè)單位的資金財(cái)產(chǎn)安全和資產(chǎn)的保值增值，必須盡快加以改進(jìn)和完善。

一、事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

1，內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，機(jī)構(gòu)不健全。意識(shí)決定形態(tài)，內(nèi)控意識(shí)的有無(wú)是確保內(nèi)控制度得以健全和實(shí)施的重要保證。從當(dāng)前情況看，由于事業(yè)單位的非贏利性，資金主要依靠財(cái)政撥款，大部分事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)管理的重視程度不夠。管理人員缺乏內(nèi)控意識(shí)。此外，很多單位負(fù)責(zé)人簡(jiǎn)單地將財(cái)政部門的預(yù)算控制等同于單位內(nèi)部控制，從而缺少應(yīng)有的機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員、資金的投人。

2，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，核算不規(guī)范。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，也是單位經(jīng)濟(jì)工作的重要基礎(chǔ)。一些事業(yè)單位許多財(cái)務(wù)事項(xiàng)的運(yùn)作與管理僅依靠慣例執(zhí)行，缺少必要的內(nèi)部牽制和控制制度，造成了單位財(cái)務(wù)管理混亂、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范等問(wèn)題。如在財(cái)務(wù)支出上，強(qiáng)調(diào)事后批準(zhǔn)，忽視事前控制；在票據(jù)管理上，沒(méi)有執(zhí)行票章分離；在會(huì)計(jì)賬薄上，重視分類賬，忽視備查賬，重視金額記載，忽視事由記載；在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上，只重視會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，忽視財(cái)務(wù)分析，只研究如何滿足有關(guān)行政管理部門需要，很少研究利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息加強(qiáng)內(nèi)部管理。

3，內(nèi)控制度不健全，執(zhí)行不力。流于形式。一些單位往往用一般財(cái)經(jīng)制度或工作經(jīng)驗(yàn)代替內(nèi)部控制制度。使這些制度與單位內(nèi)部控制實(shí)踐脫節(jié)，無(wú)法實(shí)行。一些單位雖建有較為完善的內(nèi)部控制制度，但流于形式，只是印在紙上，掛在墻上，以應(yīng)對(duì)有關(guān)部門的檢查。難以發(fā)揮其有效的作用。另外，一些執(zhí)行人員素質(zhì)不高，執(zhí)行力度有限，造成內(nèi)部控制失控。

4，財(cái)務(wù)管理混亂。單位的財(cái)務(wù)管理是單位經(jīng)濟(jì)管理的核心，有些單位財(cái)務(wù)管理存在著一些問(wèn)題：一是預(yù)算資金使用缺乏計(jì)劃性，不能充分發(fā)揮資金的使用效率。且往往超支。影響事業(yè)發(fā)展。二是收支管理不嚴(yán)，擴(kuò)大開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)和范圍，對(duì)項(xiàng)目資金的使用不能按照規(guī)定要求做到專款專用，擠占資金，挪做他用的問(wèn)題比較突出。三是財(cái)產(chǎn)管理不嚴(yán)，財(cái)產(chǎn)購(gòu)置上，有些單位盲目購(gòu)買、重復(fù)購(gòu)置，有的甚至相互攀比，造成浪費(fèi)。在管理上，輕視財(cái)產(chǎn)物資的核算和管理，有隨意列支和賬實(shí)不符等現(xiàn)象。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控的主要原因

1，外部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不健全。事業(yè)單位的外部監(jiān)督主要依靠行業(yè)主管部門實(shí)施，而行業(yè)主管部門往往從本部門利益出發(fā)，對(duì)所屬單位采取保護(hù)主義。不能進(jìn)行有效監(jiān)督。財(cái)政、稅務(wù)等行政管理部門往往從本部門業(yè)務(wù)角度進(jìn)行單方面監(jiān)督，不可能對(duì)所有單位進(jìn)行經(jīng)常性、全面性監(jiān)督。從而無(wú)法形成對(duì)單位的整體監(jiān)督體系，導(dǎo)致一定程度的失控。

2，對(duì)內(nèi)控制度的建立健全不夠重視。這是一個(gè)內(nèi)部因素，包括財(cái)務(wù)部門的內(nèi)控意識(shí)和單位領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)控意識(shí)。兩者缺一不可。如果內(nèi)控意識(shí)不夠。忽視了內(nèi)控環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動(dòng)態(tài)機(jī)制特性_經(jīng)常以行政命令代替制度政策。只強(qiáng)調(diào)上下級(jí)行政關(guān)系，忽視權(quán)力的相互制衡。用一般財(cái)經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)控制度，只重視資金使用的去向，不重視資金使用的程序和所達(dá)到的效果，也必然會(huì)造成管理的混亂。

3，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算相對(duì)較簡(jiǎn)單。財(cái)務(wù)管理的作用體現(xiàn)不出來(lái)。很多單位往往降低了對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求，導(dǎo)致會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，加上一些會(huì)計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng)，認(rèn)為只要領(lǐng)導(dǎo)簽字就能支出并入賬，不能做到有效的監(jiān)督。大多數(shù)財(cái)務(wù)人員只重視會(huì)計(jì)核算過(guò)程，不重視財(cái)務(wù)管理，使會(huì)計(jì)工作成了一種簡(jiǎn)單的記賬工具。

三、改進(jìn)和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施

1，改善內(nèi)部控制環(huán)境，提高內(nèi)部控制意識(shí)

內(nèi)部控制環(huán)境其實(shí)也是一個(gè)單位的整體人文環(huán)境。良好的內(nèi)控環(huán)境，有助于提高人員內(nèi)控意識(shí)的培養(yǎng)和綜合素質(zhì)的提高，為單位正常運(yùn)行提供良好氛圍。從以下幾方面人手：首先。注重單位文化建設(shè)。通過(guò)塑造單位文化，影響員工的思維方式和行為方式，形成一種控制觀念，影響單位的內(nèi)部控制效率。其次，加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的控制意識(shí)。內(nèi)部控制成敗取決于單位員工的控制意識(shí)和行為，而單位負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制意識(shí)和行為是其中的關(guān)鍵。第三，建立健全獎(jiǎng)懲機(jī)制，從而帶動(dòng)全員內(nèi)控意識(shí)的培養(yǎng)，使全體員工樹(shù)立良好的道德觀和價(jià)值觀，產(chǎn)生良好的內(nèi)部控制效果。

2，建立健全內(nèi)部控制制度，提高管理水平

健全的內(nèi)部控制制度既是基礎(chǔ)，也是保障。在制定內(nèi)部控制制度過(guò)程中，應(yīng)注意3個(gè)方面的問(wèn)題：一是以事前控制為前提，以事中控制為核心，以事后控制為輔助，建立全方位的內(nèi)控體系。二是注重程序制約，對(duì)主要業(yè)務(wù)的控制必須建立嚴(yán)格的審批程序。特別是重要物資設(shè)備采購(gòu)、基建項(xiàng)目招投標(biāo)、對(duì)外投資、超預(yù)算支出等重要事項(xiàng)必須按照嚴(yán)格的程序，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)集體研究決定，避免個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)拍腦門決策現(xiàn)象的發(fā)生。三是注重崗位職責(zé)制度的建立，在機(jī)構(gòu)設(shè)置和崗位分工時(shí)，必須明確責(zé)任范圍和相互牽制機(jī)制。

3，加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，促進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化

會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中既是控制的主體又是被控制的客體，因此對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)就提出了更高的要求。不僅要求會(huì)計(jì)人員具備熟練的會(huì)計(jì)核算水平，熟悉單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，還要具有現(xiàn)代的財(cái)務(wù)管理能力和法制觀念。因此，要在提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時(shí)，更要樹(shù)立會(huì)計(jì)人員愛(ài)崗敬業(yè)、遵紀(jì)守法、忠于職守、堅(jiān)持原則、廉潔奉公的職業(yè)道德。只有會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提高了。才能確保會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的有效執(zhí)行，才能保證各項(xiàng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度得到認(rèn)真貫徹執(zhí)行。

4，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制考核評(píng)價(jià)機(jī)制

任何制度的運(yùn)行如果沒(méi)有考核、獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰，就無(wú)法保證該項(xiàng)制度推行和運(yùn)行，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也不例外。目前，單位內(nèi)部制度的一個(gè)新趨勢(shì)是實(shí)行控制和自我評(píng)估，每個(gè)單位不定期或定期對(duì)自己內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的有效性進(jìn)行評(píng)估，有利于尋求更好的內(nèi)部評(píng)價(jià)方法。對(duì)內(nèi)部制度體系的各組織之間進(jìn)行縱向和橫向的比較，找出問(wèn)題，分析原因，綜合評(píng)價(jià)，實(shí)事求是，客觀公正地給予考核評(píng)價(jià)，進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰，激勵(lì)與推進(jìn)有關(guān)部門及人員盡職盡責(zé)地做好內(nèi)部控制工作，保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立、運(yùn)行置于科學(xué)的評(píng)價(jià)、監(jiān)控之下。

(作者單位：濟(jì)南植物園管理處)