再論企業內部會計控制制度的建立與完善

李德福

[摘 要]在建立社會主義市場經濟體制和深化會計改革過程中，企事業單位在遵守會計準則的基礎上，應以本單位會計工作實際出發，建立健全和強化自身合理的會計政策和會計控制制度。例如：明確規定處理各種經濟業務的職責分工和程序方法；明確資產記錄與保管的分工；明確規定保證會計憑證和會計記錄的完整性和正確性要求；明確規定建立財產清查盤點制度；明確規定計算機財務管理系統操作權限和控制方法。這樣才能建設好符合企業內部特征的會計控制制度。

[關鍵詞]企業 內部會計控制 建立

一、企業內部會計控制的內涵界定與意義

內部會計控制是企業管理者為保證會計記錄與實物資產相一致，確保企業計劃順利完成與相關財務資料真實可靠而設立的一系列會計管理規章制度的總稱。

內部會計控制制度的內容主要包括內部會計管理體系、會計人員崗位責任制度、財務處理程序制度、內部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財產清查制度、財務收支審批制度、成本核算制度、財務分析制度等。

內部會計控制制度是一項行之有效的內部管理制度，是內部控制制度的重要組成部分，對維護會計工作秩序和提高管理水平都具有重要作用。在公司治理中，完備的內部會計控制制度是減少會計信息失真，強化會計監督的重要保證。完善的內部會計控制是進一步深化經濟體制改革的重要條件，是市場經濟條件下企業會計資料完整與真實的必要保障。第一，內部會計控制制度的建立有利于促進企業產業結構調整順利進行，保證企業經營機制和管理體制的轉變。第二，有利于促進企業經營活動合理化。第三，有利于維護企業資源的安全，保護股東和債權人利益。第四，有利于促使企業完善內部管理控制體系，保障會計人員行使職權，提高會計人員嚴格執法的積極性。

二、企業內部會計控制制度建立的原則

現代企業在建立和設計內部會計控制制度框架時必須遵循和依據的客觀規律和基本法則，稱為內部會計控制的基本原則，它也是外部審計人員判斷被審計單位內部會計控制制度設計狀況的基本依據。企業在建立單位內部會計控制制度時應當遵循以下原則：

第一，合法性原則。即各單位制定的內部會計控制制度應當符合并嚴格執行法律、法規和國家統一的財務會計制度的規定。

第二，適應性原則。即各單位制定的內部會計控制制度應當體現本單位的生產經營、業務管理的特點和要求。

第三，規范性原則，即各單位制定的內部會計控制制度應當全面規范本單位的各項會計工作，要符合并體現會計科學的基本原理和方法，并能規范會計事務的各個方面、各個環節的工作，不能顧此失彼。

第四，科學性原則。制定單位內部會計控制制度，必須科學合理，以使所制定的內部會計控制制度便于操作和執行；必須利于控制和檢查，有了解控制制度執行情況的手段和途徑；同時要根據執行情況和管理需要不斷完善，以保證內部會計控制制度更加適應管理需要。

三、完善內部控制制度的對策

（一）應加強企業內部環境的建設

會計控制作為一個系統或機制，離不開所存在的環境，而且在不同的環境下，會計控制作用的發揮程度不盡相同，會計控制作用是否有效，很大程度上取決于單位管理層對內部會計控制的重視程度、全體員工對內部會計控制認識的影響，它是充分有效的內部會計控制體系得以建立和運行的基礎及保證，因此，應逐漸認識到內部環境也是內部會計控制的一個組成部分。許多案件的深刻教訓也警示我們，案件的發生不是沒有制度，而是制度沒有得到真正落實，制度之所以落實難的原因就在于，沒有一個良好的環境來約束人的行為，防范人的道德風險。因此，內部環境是基礎，必須從營造良好的環境做起，提倡風險管理文化，增強員工的誠實性和道德觀，即將風險管理意識貫穿到每一個員工、每一個部門、每一個崗位，使風險意識深入到人心，同時強調全員的參與，塑造企業文化，形成良好的內部環境氛圍。

（二）應與社會和內部審計相結合

內部控制是管理現代化的產物，而內部會計控制制度的產生和發展可以促使審計工作從全面詳細性審計發展為制度基礎性審計。內部會計制度與社會審計的有機結合，有利于社會審計在評價內部會計控制的完善性和實際執行的有效性審計中提出積極有效建議，幫助企業完善會計制度體系。

一般情況下，企業內部審計帶有很強的強制性，雖然機構齊全，但常常制度不完整，業務不規范。近年來在我國證券市場中因提供虛假會計信息而出現的大案要案中，多是在公司負責人的授意和強令下作出的，內部審計形同虛設。所以只有將內部審計與內部會計控制制度有機地結合在一起，才能避免內部審計失控。建立完備的內部控制制度有利于企業提高內部審計的自覺性。一個完整的內部會計控制制度，必須要有內部審計來監督執行，以及時發現問題，糾正偏差，修訂并完善制度。

（三）應與經濟責任制相結合

隨著改革的進一步深入，搞活內部機制逐步成了一些企業的中心環節。而要搞活內部機制，一方面應理順企業制度與國家經濟制度的關系，另一方面應建立完善的內部控制機制。內部會計控制與經濟責任制的有效結合，實際上是把衡量、考核、評價企業工作業績與企業生產經營管理上的責任制緊密結合在一起，以此作為企業內部嚴密的管理系統，從而達到完善管理工作，提高管理水平和企業經濟效益的目的。

（四）應保障內部信息的通暢

內部會計控制作為一個動態系統，它包括不同環節之間持續不斷的信息流和資金流，且其每個控制環節都執行不同程序，并與其它環節相互作用與影響。因此，整體會計控制價值最大化的實現需要加強上下級之間、不同部門之間和同一部門內的交流和溝通，這就需要，一方面某部門牽頭組織各成員間的溝通，以實現信息共享，優勢互補，有針對性地開展工作，同時有助于消除部門間的誤解和疑慮；另一方面各職能部門要加強自身員工間的溝通，培養和提高員工參與會計控制的意識，以便開展自評。實踐中，最有效的解決方法就是促使信息溝通的制度化，形成一種約束機制，有利于各職能部門在明確各自職責的同時，從整體上實現會計控制的目標。

（五）應有風險管理的意識

控制的目的就是要防范風險，若不存在風險也就沒有實施控制的必要，隨著計算機技術在會計核算中的運用，會計控制所涉及的風險包括法律風險、聲譽風險、資產風險、信息技術風險、效率風險和操作風險，這些風險與核算業務的流程息息相關，因此，內部會計控制的構建應從風險因素出發，加強對業務資金流程的分析，即首先要按業務性質進行歸類，找出各個流程中的主要風險點；其次要按照業務風險的信息結構和風險源的性質，有針對性地制定出科學適用的風險計量方法，同時要結合控制流程的概念，找出相應的控制措施，建立一套完備的業務流程風險控制體系。

四、結束語

內部控制的發展過程是企業不斷適應各種內外部環境變化，應對各種風險和不確定性因素的過程，也是其理論基礎、目標觀念、服務對象和構成內容不斷改進和完善的過程，這為作為其重要構成內容的會計控制提供了很好的借鑒意義，即必須以嶄新的視角來重新審視和思考內部會計控制的構建。

參考文獻

[1]李明。內部會計控制規范[M]，中國物價出版社，2001

[2]虞文鈞。企業內部控制制度[M]，上海財經大學出版社，2002