油田企業加強內部審計質量控制的探討

白　丹

摘要：我國油田企業內部審計質量控制薄弱，限制了內部審計職能的發揮和企業管理水平的提高。文章首先闡述內部審計質量控制的相關理論，然后分析油田企業內部審計質量控制存在的問題，最后根據油田企業工作實際針對性地提出了改進建議。

關鍵詞：油田企業內部審計質量控制制度約束內部審計人員

中圖分類號：F239.45文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2009)03-180-02

隨著經濟全球化進程的加快及國有企業改革的不斷深入，我國油田企業進入了全方位、多層次、寬領域的開放、競爭、發展的新階段。這對企業的經營管理提出了更高的要求。內部審計作為企業管理控制的重要手段，對于保證資產安全完整、提高運營的效率效果及合規性等方面起著重要作用。目前，油田企業內部審計在工作理念、方法、獨立性和客觀性等方面存在一些缺陷，不能滿足企業加強管理控制的要求。因此，加強內部審計質量控制，是油田企業提高經營管理水平、培養核心競爭力的必然要求。

一、對內部審計質量控制內涵的認識

內部審計質量是指內部審計工作和結果的優劣程度。所謂內部審計，根據2001年國際內部審計師協會發布的《內部審計實務標準》(以下簡稱《標準》)，將其定義為：一種獨立、客觀的保證和咨詢活動。其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率。它通過系統化和規范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。目前我國內部審計人員按照《中國內部審計準則》(以下簡稱《準則》)執業，但在實際工作中，諸多主觀和客觀因素影響著內部審計質量，包括組織文化及內部審計組織機構的設置、內部審計人員及其職業判斷、內部審計程序和方法、內部審計環境等。這使得內部審計質量具有很強的模糊性，加強內部審計質量控制也就成為企業的必然選擇。

《標準》和《準則》認為，內部審計質量控制是內部審計機構為確保其審計質量符合內部審計準則的要求而制定和執行的政策和程序。根據審計對象的不同，內部審計質量控制的內容也不盡相同，一般來說主要包括內部審計方案、內部審計證據、內部審計日記、內部審計底稿、內部審計報告、內部審計檔案的垂直控制等財務會計審計質量控制，以及對組織的風險管理、內部控制、治理過程的有效性的評估，貫穿于內部審計實施程序的各個階段。

內部審計質量控制的要求包括以下三項：(1)監督效果。即檢查經濟活動中存在的謬誤，揭示其中存在的弊端，以達到維護財經紀律、改善企業管理、提高經濟效益的目的。(2)服務效果。指內部審計為改善企業經營管理、促進企業健康發展及提高綜合競爭力提出了哪些切實可行的改進措施。這些措施有多少轉化為生產力。(3)工作效率與效果。內部審計的監督服務工作越來越重，對工作效率的要求也越來越高，所以在保證審計工作質量的前提下，審計工作效率也是考核審計工作質量的一個不可或缺的標準。

二、油田企業內部審計質量控制存在的問題

1油田企業內部審計質量控制環境較差。控制環境分為外部環境和內部環境。外部環境包括經濟形勢和法律法規等方面，市場經濟的飛速發展對內部審計質量要求越來越高。但是我國只有《準則》和相關應用指導作為內部審計的依據，有指導意義但無強制力。不利于內部審計的實施。內部環境指企業管理方式和組織結構等，目前油田企業內部審計體制不完善，采取審計機構與業務部門平行的模式。不能保證內部審計的獨立性和客觀性，很多油田企業沒有制定內部審計章程和內部審計質量具體標準，不利于內部審計質量的提高。

2內部審計質量控制主體缺位。油田企業內部審計開展較晚，職能定位不準確，仍然偏重內部財務收支審計，以事后監督的形式參與企業經營管理，對企業是否合法、合規經營的一監督力度不夠，難以發揮輔助管理的作用。而且油田企業內部審計質量控制組織也不健全，存在看人員少、知識結構單一、對審計工作質量不夠重視等同題，更沒有建立專門的內部審計質量控制機構和控制制度，使內部審計質量控制成為一句空話。

3內部審計質量控制客體執業能力較差。油田企業內部審計人員知識結構不合理，具有綜合分析能力的復合型人才較少，應對復雜審計工作局面的能力較弱。受各方面因素的制約，內部審計人員缺乏應有的職業道德品質，不能持審慎、客觀的態度進行審計評價，對查出的問題大事化小，小事化了，隨意性較大。內部審計部門制定的規章制度與審計工作規范化的要求相差甚遠，常常使內部審計工作陷入有法不依、有章不循的不良循環之中，既影響審計效率效果，也伴隨著較大的審計風險。內部審計人員以協調關系為出發點、以肯定工作成績為基調出具審計報告，對重要問題定性模棱兩可，仍以落后的賬項基礎審計為主要審計方法，風險導向觀念比較淡漠，極少考慮審計風險控制因素，更談不上風險基礎審計模式的運用。

4內部審計質量控制手段薄弱。有效的內部審計質量控制手段應包括內部審計制度約束、內部審計督導復核、內部審計考核、內部審計責任追究等。但油田企業內部審計質量控制手段比較薄弱，即使已經建立的某些制度也形同虛設，督導復核具體職責內容不明確，內部審計考核未能有效執行。有的根本沒有建立責任追究制度，或者責任追究形式化而得不到落實，或者責任主體不明確，責任劃分不清楚，使責任追究無法實施。

5內部審計質量控制標準缺失。我國內部審計協會相繼發布了三批總計20個《內部審計具體準則》，第三批發布的第19號準則即是內部審計質量控制準則。至此，內部審計質量控制方面的規定才正式出臺，結束了內部審計參照政府審計、社會審計的歷史。但現行的內部審計規范體系建設明顯地編重于內部審計法律、內部審計準則和內部審計職業道德規范的建設，怨視了內部審計質量控制標準的建設。而且油田企業與其他企業的生產經營特點有著巨大差別，其實際工作與目前通用標準的規定亦頗有不同，造成結果是內部審計質量標準不明確、質量控制元章可循，企業內部審計遠行各行其是，質量狀況參差不齊。

三、加強油田企業內部審計質量控制的對策

鑒于油田企業生產經營的特點。應確立大規模、多元化的內部審計戰略。工作重點要向管理審計和效益審計轉移，并逐步開展計算機審計。因此，筆者認為應從以下幾方面對油田企業內部審計質量控制進行加強和完善。

1加強內部審計質量控制環境建設。

(1)完善內部審計的法律規范體系。從國家層面頒布有關違規懲罰的法律法規，詳細規定內部審計人員的行政責任、民事責任和刑事責任，以及時內部審計人員失職、瀆職和舞弊等違規責任的處罰，用法律手段提高內部審計

人員違規的成本。

(2)合理設置內部審計機構。內部審計機構的設置應堅持獨立性和權威性原則。油田企業可借鑒歐美國家公司內部審計雙向報告制度，同時向管理當局和股份公司負責和報告。內部審計機構設置應該包括：在股份公司設置審計委員會以監督分公司責任履行和經營完成情況，在各分公司設置審計機構監督管理分公司各級職能部門的職責履行和任務完成情況，協助分公司管理層進行日常控制管理活動。

(3)加快各級內部審計協會的組織與制度建設。盡快設立和完善地方性和區域性內部審計協會，對內部審計機構和內部審計人員進行行業自律管理，從而建立起與現代企業制度相適應的內部審計制度體系。

2加強內部審計的主客體建設。

(1)內部審計質量監督者多元化。相對于企業內部審計機構而言外部組織更具有獨立性，油田企業應定期聘請外部組織對本企業的內部審計工作進行評價并提出改善建議。另外，內部審計機構上下級之間、各平級審計機構之間也應加強質量監督和互查。

(2)提高審計人員素質。審計人員的素質控制是內部審計質量控制的關鍵環節，保證內部審計人員的素質應從以下幾個方面著手：(1)把握好內部審計人員的“入口關”。建立和完善內部審計人員的錄用考核制度。(2)加強對內部審計人員的后續培訓。弘揚“公正、客觀、保密、勝任”的職業道德，切實加強經濟理論、會計審計業務知識、工程技術和政策法律法規的學習，進一步提高內部審計隊伍的業務素質。鼓勵內部審計人員參加注冊會計師、國際注冊內部審計師等各種職業資格考試。(3)實行業務委派。根據項目中不同的工作對審計人員都提出不同的要求，合理地分配人員。使審計人員人盡其才，從而保證內部審計工作的質量。

3加強和完善內部審計質量控制手段建設。

(1)建立全面的內部審計制度。油田企業內部審計機構應通過制定制度、傳達制度、及時修改和完善制度等措施，建立全面的內部審計質量控制制度。具體應包括：審計風險評估制度，審計立項制度，內部審計人員委派制度。審計計劃編制規定，審計外勤工作管理規定。審計取證注意事項，審計工作底稿編寫及復核制度，審計報告撰寫及復核制度，重大、疑難問題的請示報告制度，服務守則，內部審計人員考核與獎懲辦法等，綜合形成“胡蘿卜加大棒”的激勵約束機制，以激勵先進，鞭策落后。從而不斷提高油田企業內部審計工作水平。

(2)充分發揮審計組長的督導作用。審計組長在內部審計項目質量控制中占有很重要的地位，內部審計質量的好壞，在很大程度上取決于審計組長的能力與水平。審計組長除具備專業經驗和全面的業務能力，做好協調工作外，主要工作應該放在加強內部審計項目質量控制方面。審計組長應建立質量控制責任履行書面控制單，追蹤全過程的質量控制，使個人明確執業中應該做什么、實際做了什么、出現差異時怎么辦，通過不斷地提示和個人的隨時檢查，增強人人參與質量控制的意識，提高自我復核、自我校正的積極性和主動性，使質量控制貫穿于內部審計工作的全過程。

(3)實施內部審計三級復核。油田企業可以借鑒社會審計質量控制的措施，建立三級復核制度，即內部審計機構項目負責人、部門負責人和機構負責人對具體審計項目履行情況進行逐級審查的制度。各級復核人員應明確其具體復核內容和權利責任，實現層層把關，級級負責，確保每一個審計項目的每一個環節自始至終都處于適當層次的控制之中。油田企業實施三級復核應堅持“全面復核，突出重點”的原則，即在重點復核審計報告、審計意見和審計建議的同時，兼顧對審計方案的制定和執行、審計事項的調查和取證、審計工作底稿的編制、審計程序的實施等方面的復核，努力做到復核的內容覆蓋審計項目的全部，不留盲區。

(4)加強內部審計責任追究。加強內部審計責任追究是提高內部審計質量控制的重要環節，其目的在于促使各級內部審計人員明確各自承擔的責任，強化質量控制的責任意識，有效地降低審計風險。實施責任追究機制，在對違規者實施懲戒的同時，也對遵規者實施著保護，是確認和解脫內部審計人員審計責任的一種機制。為了有效實施內部審計質量責任追究，應明確審計責任，適度掌握處罰的足度，在發揮懲戒作用的同時，不挫傷內部審計人員的積極性，充分發揮責任追究的積極作用。

4建立適合油田企業的內控部質量控制標準。油田企業的內部審計質量標準，應包括三個層次的內容，中圖內部審計協套頒布的《內部審計準則》、《職業道德規范》；油田企業制定的《內部審計章程》；企業內部審計機構制定的審計手冊、內部審計的政策和程序、適用的審計方法等。目前，油田企業內部審計機構在第二和第三層次上存在很大不足。因此，股份公司應參照《準則》制定適合油田實際情況的《內部審計章程》作為內部審計工作的指引。分公司內部審計機構根據油田實際工作制定詳細的審計程序和方法，作為質量控制的最終標準。

四、結束語

內部審計為油田企業強化經營管理、完善監督約束機制起到了積極作用，然而油田企業內部審計質量不高，極大地限制了內部審計職能的發揮，必須全面地對內部審計質量控制的環境、主體、客體、手段和標準進行完善，才能真正地提高內部審計質量。隨著市場經濟不斷發展，油田企業必然對內部審計提出更新更高的要求，加強內部審計質量控制任重道遠。

責編若佳