淺析會計信息失真及治理對策

姜　妍

【摘 要】 本文指出在我國現(xiàn)階段會計信息失真的表現(xiàn)、危害及影響并進行深入分析，從宏觀和微觀兩方面提出治理會計信息失真問題的途徑。宏觀角度：（1）建立并完善會計法規(guī)和會計制度；（2）建立和完善監(jiān)管機制，加強監(jiān)控力度；（3）建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)；微觀角度：（1）建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制，加強內(nèi)部管理；（2）加強外部檢查和監(jiān)督，加大法律處罰力度；（3）加強會計隊伍建設(shè)，提高會計人員素質(zhì)。

【關(guān)鍵詞】 會計信息；信息失真；治理

會計信息應(yīng)當符合和國家宏觀經(jīng)濟管理的需求，滿足信息使用者對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，會計信息失真不但影響信息使用者對企業(yè)經(jīng)營狀況的客觀了解，也影響國民經(jīng)濟的正常發(fā)展。

一、會計信息失真的表現(xiàn)與危害

1、會計信息失真的表現(xiàn)

近年來，我國財務(wù)工作中普遍存在著制度執(zhí)行不嚴、管理行為不規(guī)范、財經(jīng)紀律松弛等現(xiàn)象。在會計確認、會計計量、會計報告等不同環(huán)節(jié)都存在不規(guī)范、不合理、甚至不合法的行為。會計信息失真現(xiàn)象多種多樣，表現(xiàn)形式五花八門，概括為以下幾方面：

（1）資產(chǎn)管理失真。資產(chǎn)不實主要表現(xiàn)為資產(chǎn)賬實不符，管理混亂。例如，一些企業(yè)存貨計價不規(guī)范，原采用先進后出法，但由于物價上漲，后改用后進先出法，以調(diào)節(jié)當期成本，降低利潤；不及時處理壞賬損失；已被確認壞賬的應(yīng)收賬款長期虛掛，不予轉(zhuǎn)銷；不及時處理報廢資產(chǎn)，長期掛帳等。

（2）資本項目失真。例如，一些企業(yè)為顯示企業(yè)規(guī)模，隨意虛增注冊資本，在待處理科目上做文章，長期掛帳；在資本公積上弄虛作假，高估無形資產(chǎn)價值，虛增資本公積；無利分紅，虛假資本。

（3）收入項目失真。例如一些企業(yè)不按規(guī)章辦事擅自截留、轉(zhuǎn)移、坐支收入；銷售退回的商品沒有沖減收入，虛增利潤；有的為少交稅，少計漏計收入認為減少當年利潤。

（4）成本費用項目失真。主要表現(xiàn)為多列或少列成本，調(diào)整損益，虛盈實虧或虛虧實盈。例如，一些企業(yè)為追求業(yè)績虛增利潤，本期該攤的費用不攤銷，該計入本期的費用不計入；有的任意遞延費用，把當期財務(wù)費用和管理費用列為遞延資產(chǎn)，操作利潤；有的為了加大成本費用，采用多提多攤等手段，把不該列入本期的成本費用列入本期，有的企業(yè)利用待處理和待攤銷項目，調(diào)節(jié)盈虧，操縱利潤。

（5）各項稅金失真。一些企業(yè)在增值稅上，多列或虛列進項，擴大抵扣范圍，通過關(guān)聯(lián)交易等降低計稅價格，隱匿收入，以達到偷稅漏稅的目的；在企業(yè)所得稅上，操縱成本費用計量，不按權(quán)責(zé)發(fā)生制結(jié)轉(zhuǎn)成本費用，收入掛帳不入賬，調(diào)節(jié)利潤；在消費稅、營業(yè)稅等項目上，弄虛作假少計瞞報應(yīng)稅收入，達到少交稅的目的。

（6）帳務(wù)處理失真。會計信息失真的環(huán)節(jié)也是多方面的，包括會計憑證、會計賬簿、會計報表等會計信息輸出的各個環(huán)節(jié)。例如，一些企業(yè)接受假的原始憑證，導(dǎo)致以后的記賬憑證、明細帳、分類帳、總帳、會計報表也是不實的；有的企業(yè)虛開發(fā)票，多報差旅費，自制收款收據(jù)等。

（7）信息披露失真。即有意歪曲經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，進行虛假陳述。例如，有的企業(yè)任意變更會計處理方法，使會計信息缺乏可比性，造成披露失真。

2、會計信息失真的危害

會計信息質(zhì)量與投資者的投資決策質(zhì)量、債權(quán)人的信貸決策質(zhì)量、以及政府管理者的宏觀調(diào)控質(zhì)量等都密切相關(guān)。當前，會計信息失真主要存在廣泛性、復(fù)雜性、隱蔽性、權(quán)力性等特征，其危害也是多方面的，具體表現(xiàn)在：

（1）從微觀角度看，失真的會計信息不能真實反映企業(yè)的實際情況，會誤導(dǎo)會計信息使用者，導(dǎo)致經(jīng)濟決策失誤。對于企業(yè)投資者來講，虛假的會計信息會導(dǎo)致錯誤的投資策略，產(chǎn)生投資風(fēng)險，損害投資者合法權(quán)益；對于企業(yè)債權(quán)人來講，受虛假會計信息誤導(dǎo)，可能會得不到應(yīng)有的利息和本金；對企業(yè)經(jīng)營者來講，虛假的會計信息粉飾了經(jīng)營業(yè)績，會使其盲目經(jīng)營，錯誤經(jīng)營，從而造成經(jīng)營管理混亂，危害企業(yè)正常發(fā)展甚至使企業(yè)虧損倒閉，職工下崗失業(yè)。

（2）從宏觀角度看，失真的會計信息不僅影響國家經(jīng)濟政治秩序，也干擾了我國社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)的順利發(fā)展。國家有關(guān)職能部門在經(jīng)濟決策、管理、監(jiān)督等方面因不實的會計信息誤導(dǎo)而犯錯誤，給國家造成巨大損失，嚴重影響了國家宏觀調(diào)控的效能。會計信息失真還會在政治和社會方面帶來不良影響，助長了一些單位和個人為謀求不正當利益的損公肥私、貪污腐敗的行為，影響社會穩(wěn)定，降低社會道德水平，危害企業(yè)生存發(fā)展之本，產(chǎn)生不良社會風(fēng)氣。同時，會計信息失真也會引起股市振蕩，危害資本市場的健康發(fā)展。在我國資本市場中先后出現(xiàn)的鄭百文、瓊民源、銀廣廈等上市公司，少數(shù)人為實現(xiàn)自身利益，利用虛假會計信息進行投機，達到特定目的，嚴重損害了廣大投資者的利益。

二、會計信息失真的治理對策

1、宏觀角度治理

（1）建立并完善會計法規(guī)和會計制度。2005年，財政部在總結(jié)會計改革經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，順應(yīng)中國市場經(jīng)濟發(fā)展對會計提出的新的要求，借鑒國際財務(wù)報告準則，全面啟動了企業(yè)會計準則體系，經(jīng)過兩年努力，建成了1項基本準則、38項具體準則和應(yīng)用指南構(gòu)成了企業(yè)會計準則體系。新準則的發(fā)布實施實現(xiàn)了我國會計準則國際趨同、有效提高會計信息質(zhì)量、進一步提升我國會計水平的重要步伐。但應(yīng)看到，隨著會計環(huán)境的發(fā)展變化，會計準則也不是一成不變的，需要順應(yīng)環(huán)境變化不斷完善，要具有超前性和適應(yīng)性，要參照國際慣例，盡量減少會計準則中可供選擇的會計程序和方法，以縮小會計選擇范圍，降低因會計選擇而造成會計信息失真的問題。

（2）建立和完善監(jiān)管機制，加強監(jiān)控力度。擴大“會計委派制”范圍，減少會計人員對單位領(lǐng)導(dǎo)人員的人身依附，敢于抵制領(lǐng)導(dǎo)人員的授意、指使、強令進行的會計舞弊。健全以審計監(jiān)督為主的財政、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險公司等部門監(jiān)督檢查以及社會監(jiān)督相結(jié)合的外部監(jiān)督體系；提高審計覆蓋率，調(diào)動整個審計組織力量，開展經(jīng)濟責(zé)任審計，真正做到“不經(jīng)審計，不得離任；不經(jīng)審計，不得提拔”，杜絕“官出數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)出官”的現(xiàn)象；嚴格執(zhí)行國家相關(guān)法律法規(guī)，依法嚴肅處理會計舞弊行為，對構(gòu)成違法違紀行為的移交紀檢監(jiān)察或司法機關(guān)處理。

（3）建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。首先，要優(yōu)化會計控制環(huán)境，完善激勵與約束機制，既要激勵經(jīng)營者合法高效經(jīng)營追求企業(yè)價值最大化，又要約束其盲目、獨權(quán)的行為，以保障投資者、所有者的權(quán)益。其次，要優(yōu)化國有資產(chǎn)管理模式，促使會計信息生成的有效運行，實行“國家所有，分級管理、分工監(jiān)督、企業(yè)兩類經(jīng)營”的運營管理體系，避免產(chǎn)權(quán)過于集中和政府管理目標多元化的不對稱格局促使國有資產(chǎn)高速運轉(zhuǎn)。最后，改革企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，通過實行會計委派制、健全經(jīng)理人法人代理權(quán)的激勵與約束機制、建立財務(wù)指標和非財務(wù)指標相結(jié)合的業(yè)績評價模式等方法形成有效的權(quán)利制約機制，從源頭上減少會計信息失真。

2、微觀角度治理

（1）建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制，加強內(nèi)部管理。內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息真實、合法、完整而制定和實施的政策和程序。通過適當授權(quán)和職責(zé)劃分，健全財務(wù)收支審批制度、財產(chǎn)清查制度、內(nèi)部稽核制度等完善內(nèi)部控制，確保會計信息的真實、可靠。同時，充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督職能，預(yù)防發(fā)現(xiàn)并糾正會計工作中可能存在的失誤，以此來減少會計信息失真。

（2）加強外部檢查和監(jiān)督，加大法律處罰力度。規(guī)范會計行為，提高會計信息相關(guān)性和可靠性，建立完善高效的外部監(jiān)督機制。加強企業(yè)外部會計監(jiān)督，維護會計法規(guī)和嚴肅性，完善注冊會計師制度，發(fā)揮審計監(jiān)督職能，嚴控會計虛假信息的產(chǎn)生。根據(jù)《會計法》等相關(guān)法律法規(guī)，加大政府監(jiān)督檢查力度，實行全面的社會監(jiān)督。同時，既要加大行政和刑事處罰力度，又要加大民事賠償力度，強化法律威懾力，充分發(fā)揮法律對造假行為的懲治。

（3）加強會計隊伍建設(shè)，提高會計人員素質(zhì)。加強會計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)技能和職業(yè)判斷能力；抓好會計人員后續(xù)教育和從業(yè)資格管理，提高會計人員素質(zhì)；提高會計人員法制意識和思想道德品質(zhì)，建立職業(yè)道德規(guī)范，通過法律上的約束，促使會計人員具備強烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中遵紀守法，自覺遵守財經(jīng)紀律等確保會計信息的質(zhì)量。

【參考文獻】

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