完善我國會計監(jiān)管模式研究

許　穎　蘇英健

摘要：從我國目前的會計信息質量上看，我國對會計信息監(jiān)管的效果不是很理想，必須有效解決會計信息失真問題，加強對會計信息的監(jiān)督扣管理。研究上市公司會計監(jiān)管有利于防止公司操縱會計信息生成以及披露。督促注冊會計師誠信執(zhí)業(yè)，從而保護投資者利益，維護資本市場健康運行。

關鍵詞：監(jiān)管；會計監(jiān)管；監(jiān)管模式

中圖分類號：F23文獻標志碼：A文章編號：1673-291X(2009)11-0169-02

一、完善我國會計監(jiān)管模式的理論基礎

1會計監(jiān)管的對象

上市公司會計監(jiān)管針對的是上市公司會計信息的質量，那么，會計監(jiān)管對象就是從事上述活動的行為主體，既包括上市公司及其管理層，又包括注冊會計師以及會計師事務所。在對會計信息加工和披露活動中，上市公司管理層是會計信息質量和披露數(shù)量的決定者，理應是會計監(jiān)管的直接對象。而在上市公司會計信息披露后，注冊會計師與注冊會計師事務所承擔著對上市公司所披露的會計信息進行審計與鑒證的職責，同樣應屬于會計監(jiān)管的對象之一。

2會計監(jiān)管的內容

會計監(jiān)管的內容包括為保障與會計信息相關的市場公平，對市場主體的會計信息加工、審計和披露行為進行的合規(guī)性激發(fā)、引導和干預的所有活動。傳統(tǒng)上，我國會計監(jiān)管的內容包括會計規(guī)范制定、注冊會計師行業(yè)監(jiān)管、證券市場會計信息披露和上市公司會計程序及審計監(jiān)管，以及對非上市的國有企業(yè)會計信息質量和會計人員監(jiān)管等。本文設計的監(jiān)管模式偏向于市場作用、重視激勵監(jiān)管對象對監(jiān)管政策的自我實施。

3會計監(jiān)管的主體

我國會計監(jiān)管的主體應該包括政府部門、外部監(jiān)管機構以及內部監(jiān)管機構。

4會計監(jiān)管的目標

會計監(jiān)管的目標可以劃分為三個層次：第一層次具體目標，即對會計信息加工、審計、披露的監(jiān)管；第二層次控制目標，是為保證最終目標的實現(xiàn)的中間目標，實現(xiàn)這一目標必須做到“避免市場失靈”和“避免政府監(jiān)管失靈”兩者之間的平衡；會計監(jiān)管目標的第三個層次最終目標，即通過會計監(jiān)管來達到消除會計信息不對稱的現(xiàn)象，從而保障市場參與者公平競爭，最終維護公眾利益。

二、完善我國會計監(jiān)管模式應考慮的因素

1政治因素

會計監(jiān)管不是純技術性的東西，會計監(jiān)管中的非技術性內容，使其受到政治體制的制約和影響。不同國家或地區(qū)的政黨、政會集團和社會勢力在國家生活和國際關系方面的活動會直接或間接影響到會計監(jiān)管的模式。由于政府是會計改革的“第一推動力”。并從宏觀調控、稅收征管、參與利潤分配、國有資產的管理、考核與監(jiān)督等方面分析了政府對會計信息的需求。

2經濟文化因素

我國目前市場發(fā)育不完善、不規(guī)范，必須依靠國家行政手段來參與監(jiān)管。文化代表了一個社會的文化觀與價值觀。會計實務和會計理論工作者的品行、素質、技能、行為會受文化習俗的約束和影響，從而會影響會計工作的質量和會計理論研究的質量。在崇尚個人主義的國家，社會結構比較松散，重視個人的獨立性；而在傾向集體主義的國家，社會結構具有較強的凝聚力，社會成員關系比較緊密。注重組織紀律性。因此在崇尚個人主義的國家。往往強調會計職業(yè)的自我約束，注重會計人員的個人職業(yè)判斷，而不希望政府過多地管制與干涉。在傾向于集體主義的國家中，會計人員習慣于由政府法令對信息披露作出規(guī)定。中國強調權利等級、集體主義，這些文化因素的影響反映到會計監(jiān)管模式中，表現(xiàn)為我國會計監(jiān)管模式應注重政府的作用。

三、完善我國會計模式監(jiān)管的具體方式

1監(jiān)管制度的規(guī)范建設以及有效實施

應完善《注冊會計師法》及與行業(yè)監(jiān)管有關的會計、證券、司法等方面的法律、法規(guī)。其中，《注冊會計師法》應特別就下列問題作出明確規(guī)定：注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體系；政府各監(jiān)管部門的責權范圍及其協(xié)調機制；行業(yè)協(xié)會的性質、職能、機構建設和自律管理機制；市場準入條件及限制、市場公平、平等競爭及反壟斷；注冊會計師及會計師事務所的民事賠償責任及職業(yè)責任保險等。加大對注冊會計師和會計師事務所違法、違規(guī)行為的處罰力度。并且還要建立規(guī)范的會計監(jiān)管政策的制定程序。我國現(xiàn)階段會計準則及相關會計規(guī)范是由財政部等行政部門統(tǒng)一制定的，因此，必須建立規(guī)范、透明、充分的會計監(jiān)管政策的制定程序，讓被監(jiān)管者參與到會計監(jiān)管政策的制定過程中來。如向社會公眾公開更多的相關知識，特別是世界各國和國際會計準則制定委員會會計規(guī)范制定的成熟經驗，以便理解會計規(guī)范及相應的利益關系；建立更加公開化、制度化的征求意見制度，盡快建立會計監(jiān)管政策制定和修改的聽證制度。

合理的上市公司會汁監(jiān)管制度的規(guī)范建設是第一步，監(jiān)管制度的有效實施為重巾之重。根據(jù)會計監(jiān)管的要求，要想使得制度的有效實施，必須對監(jiān)管者的權利施加約束并且明確監(jiān)管者責任，大力推進并且進一步完善法制監(jiān)管；要充分依靠被監(jiān)管者，使被監(jiān)管積極參與到會計監(jiān)管過程中；建立健全有效的會計監(jiān)管的評價制度，只有這樣才能有效提高上市公司會計監(jiān)管的效果。

2建立政府監(jiān)管的保障體系

適合我國國情的上市公司會計監(jiān)管模式的優(yōu)點，是既保持政府的絕對地位，維護行政權利的權威性，又不致使政府陷入繁雜的日常事務。政府授權財政部、證監(jiān)會、審計部門等對上市公司會計活動進行監(jiān)管，并承擔組織實施會計監(jiān)管、制定會計規(guī)范和監(jiān)管政策、建設會計市場環(huán)境這樣三項職責，其中，建設會計市場環(huán)境包括：直接實施監(jiān)管或授權有關機構實施監(jiān)管，并懲處違規(guī)者，保證會計秩序運行規(guī)范；政府監(jiān)管的形式主要有司法介入監(jiān)管、立法監(jiān)管、行政監(jiān)管三種。一是司法介入監(jiān)管。法律最終要落實到有效的執(zhí)行，法律的執(zhí)行由法院完成。司法介入是通過事后的裁決和懲罰來對會計違規(guī)行為進行打擊，通過司法介入，對上市公司會計行為起到有效威懾。二是立法監(jiān)管。政府通過制定各項法律法規(guī)來規(guī)范各會計主體所應遵循的會計行為標準和會計職業(yè)道德，并規(guī)定各主體的權力范圍及相應的處罰原則。如《企業(yè)會計準則》等規(guī)定了公司、經理人和會計人員的職責、權限、義務等。三是行政監(jiān)管。是各級行政機構依法律的授權和規(guī)定對各會計主體的行為進行的監(jiān)管。由于立法監(jiān)管和司法介入監(jiān)管有法律規(guī)章的制定永遠不可能盡善盡美和司法介入監(jiān)管是被動的和事后的不足之處，就有必要引人一個能主動執(zhí)法的機構，以彌補被動執(zhí)法所造成的司法低效率問題。而能擔當這一職責的機構只能是政府各級行政機構。

3建立企業(yè)內部監(jiān)管的執(zhí)行體系

上市公司內部監(jiān)管執(zhí)行體系是整個會計監(jiān)管體系的核心，是保證會計信息質量的第一道防線，并通過完善的公司治理結構進行的。完善的公司治理結構能夠從根本上防止會計造假行為的發(fā)生、提高會計信息質量。假如缺乏一個完善有效的公司治理結構，外部會計監(jiān)管無論怎樣完善，都不能發(fā)揮有效的監(jiān)管作用。上市公司內部監(jiān)管的執(zhí)行體系主要是依靠監(jiān)事會、審計委員會和內部審計部門來實施的。

4建立外部監(jiān)管的監(jiān)督體系

上市公司外部監(jiān)管包括證券交易所監(jiān)管及注冊會計師協(xié)會和媒體監(jiān)管。證券交易所主要是對上市公司信息披露的監(jiān)管，如定期報告、臨時報告的披露、重大事項披露等。自律性組織監(jiān)管具有專業(yè)知識的優(yōu)勢，比政府監(jiān)管更有能力預見到可能的損害行為，但它有“自利”的弱點，因此，需要政府監(jiān)管的強有力支持。注冊會計師協(xié)會屬于社會自律性組織監(jiān)管，自律性組織監(jiān)管是會計信息監(jiān)管的外部制度安排。是對會計信息進行外部驗證性監(jiān)管。注冊會計師協(xié)會通過對會計師的監(jiān)督和管理實現(xiàn)對會計信息的產生過程監(jiān)管。還有就是新聞媒體監(jiān)督，新聞媒體監(jiān)督是指新聞媒體運用輿論的獨特力量，幫助公眾了解政府事務、社會事務和一切涉及公共利益的事務，并促使其沿著和社會生活共同準則的方向運作的一種社會行為。