加強內部會計控制 提高財務管理水平

宋勝利

摘要:企業單位制定內部控制制度的目的,在于保證組織機構經濟活動的正常運轉,保護企業資產的安全、完整與有效運用,提高經濟核算的正確性與可靠性,推動與考核企業單位各項方針、政策的貫徹執行,評價企業的經濟效益,提高企業經營管理水平。

關鍵詞:內部會計控制;財務管理;控制制度

中圖分類號:F233文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)27-0081-02

一、中國內部會計控制的現狀

1.有法不依,執法不嚴,有章不循,無章可循的現象較為突出。中國企業長期以來內部控制較為薄弱,特別是內部會計基礎十分脆弱。主要表現在:一是企業人員,特別是企業負責人對建立企業內部會計制度認識不足,甚至對內部會計控制存在誤解,認為內部會計控制就是一堆制度手冊、文件和約束自己的一些制度規定。更為嚴重的是有章不循,守制不嚴,凡事對自己網開一面,致使內部會計控制制度流于形式,是一種擺設,只是把內部會計控制制度“寫在紙上,貼在墻上”,而在具體經濟業務處理上,過多的具體問題具體對待,過多的靈活性而不按規定程序和要求辦理,致使內部會計控制失去了應有的作用,甚至為道德思想敗壞的人留下可乘之機,達到個人或小團體的利益。二是企業人員綜合素質不高,后期繼續學習培訓不夠,思想意識跟不上中國經濟發展的要求,不能適應社會主義市場經濟發展的步伐,對企業發展中外部環境和經濟業務等的變化缺乏預見性,對企業內部會計控制死守長期不變的條條框框,而沒有在新形勢下按照企業經濟業務的變化而變化,制定相應的會計控制處理程序和措施,致使企業內部會計控制制度建設滯后,失去其應有的作用。

2.控制重事后缺乏前瞻性,重條文缺乏連貫性,重經營輕管理的現象較為嚴重。中國企業內部會計控制制度建設,整體上缺乏科學性和連貫性,存在重經營輕管理的思想。一是內部會計控制制度組織機構不明確,組織體系不健全,長官意志較為突出。企業受利益驅使,重經營輕管理,自我防范、自我約束機制不健全,內部控制制度的運行體系尚未建立,控制制度具體操作不嚴格,致使內部會計控制失控,造成不應有的損失。二是重事后控制,缺乏前瞻性控制制度建設。目前中國企業運行的內部會計控制制度基本上屬于以補救控制為主的機制。實際工作中,往往出現了違紀違規行為后才設法予以建立控制措施。

3.內部會計控制制度執行不嚴、監督不力、獎懲不夠,漏洞不少,其運行結果不理想。中國企業內部會計控制制度的建立不理想,但在已建立起內部會計控制制度的企業,真正執行制度狀況令人擔憂。主要表現在:一是內部會計控制制度的執行、檢查流于形式,內部控制制度范圍狹窄,存在以偏概全、以點帶面的現象,缺乏整體性和全面性;執行標準不一,其結果好壞的考核難以掌握,缺乏獎懲依據。二是監督體系不健全,企業內部各職能部門之間缺乏必要監督,職能部門內部各崗位之間缺乏約束,致使各職能部門自成體系,各自為政。三是內部會計控制監督不力。企業內部沒有建立嚴格的內部財務會計處理程序和制度,貨幣資金和實物資產管理手續不嚴,致使企業內部各職能部門私設“小金庫”,現金坐支,資金管理失控,實物資產流失嚴重。更嚴重的是企業個別人員素質不高,無視財經紀律和國家會計制度,弄虛作假、篡改賬證報表,偽造、編造和提供虛假會計信息,擾亂市場經濟秩序。

二、建立健全內部會計控制制度的現實意義

加強企業內部會計控制制度的建設具有以下幾個方面的重要意義。

1.加強內部會計控制制度是解決會計信息失真、保證國民經濟正常運轉的客觀要求。當前中國會計信息失真現象較為嚴重,它不僅影響著企業生產經營正常持久地進行,而且有礙于宏觀經濟的發展。

2.加強內部會計控制是會計履行其基本職能的需要。反映和控制是會計的兩大基本職能,反映是控制的基礎,只有適宜的反映,才能實現有效的控制,也只有有效的控制,才可能反映出正確的信息。

3.建立內部會計控制制度是經濟技術發展的客觀要求。當今,社會經濟技術迅猛發展,并且日益復雜,人們越來越需要經濟活動的過程按既定目標運行,客觀上就要求社會經濟發展過程進行符合人類自身利益的控制,經濟技術越發展,作為經濟管理的重要手段——會計控制就越重要。從實際需要和經濟管理的角度來看,加強會計控制是提高經濟管理水平、增強管理時效性和科學性的客觀要求。

4.建立企業內部會計控制制度是現代企業制度的迫切要求,是完善企業經營管理體制的需要。現代企業制度的核心是產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學,而這四個方面都涉及到企業內部控制制度的建立。隨著中國經濟體制改革的不斷深化和現代企業制度的建立和完善,人們迫切要求規范會計行為,提高會計信息質量,強化經營管理,控制經營風險,防止錯誤和舞弊。

5.加強企業內部會計控制系統,防范財務風險。企業應當建立規范的對外投資決策和程序,通過重大投資決策集體審議聯簽責任制度,加強投資項目立項、評估、實施及投資處理等環節的會計控制,以防范投資風險[1～3]。

三、加強企業內部會計控制的主要措施

(一)正確認識會計內控機制,努力提高內部控制意識和風險防范意識

加強企業內部會計控制制度的建設,既是法律賦予企業負責人的職責,也是企業加強經營管理,提高和確保會計信息質量的必要手段,既不能像會計基礎工作規范化工作那樣等著有關部門來指導,也不能像計劃經濟時期那樣生搬硬套,而是要正確理解單位負責人、會計機構負責人、一般會計人員和其他相關人員在企業中的關系,從而自覺而認真地制定和落實與企業相聯系的內部會計控制制度。同時,企業會計內部控制是一種自律行為,是一個需要不斷完善的動態體系,由會計規章制度、業務處理過程控制、會計監督與檢查、會計人員和會計機構的管理等方面組成。會計內部控制要達到防范資金風險、按章操作、合法經營、提供真實可靠的會計信息等目標,它不僅是對會計專業領域的控制,而且還應該滲透到其他內部控制中,成為內部控制的核心[1～2]。

(二)督促企業建立、健全內部控制制度仍是當前的首要任務。完整的內部會計控制制度包括以下內容[2～4]

1.職務分管控制制度。職務分管控制制度,就是對某些不相容的職務進行分離,分別由兩人以上擔任以便相互核對、相互牽制,防止產生漏洞。按職務分管控制制度要求,一項經濟業務的執行者應與審查者、記錄者彼此職務分離;保管財務的人員與記錄者、核對者彼此職務分離;登記日記賬或明細賬的人員與登記總賬的人員要彼此職務分離。

2.財產安全控制制度。財產安全控制制度是為確保財產的安全完整而采取的控制措施。企業財產安全控制制度的具體措施是:一是建立即刻記賬制度。就是將企業所發生的經濟業務立即記錄下來,以防止因時間的拖延而造成的疏漏和弊端。二是建立財產定期盤點制度。定期盤點制是指在規定的時間內所進行的財產清查。定期盤點就是要核對賬存和實存,做到賬賬、賬實相符。三是對賒銷客戶信譽考評制度及定期對賬制度。四是應收賬款催收制度。催收制度就是要根據應收賬款的賬齡做賬齡分析,并根據合同等建立一系列的與工資獎金掛鉤的催款措施,以盡快縮短收回賬款的時間,以防壞賬的發生。

3.復查核對控制制度。為了保證會計信息的真實性、可靠性,各項經濟業務必須建立復查核對控制制度,以免發生差錯和舞弊,根據因果連環鏈進行復查核對。具體措施有:銷售發票與收款記賬憑證、銷售明細賬及總賬復查核對;購貨發票與付款記賬憑證、購貨明細賬及總賬復查核對;現金、銀行存款日記賬與收、付款憑證及總賬復查核對;銀行存款日記賬與銀行對賬單復查核對。

4.人員素質控制制度。會計資料是否真實可靠,國家財經法規政策是否貫徹執行,很大程度上取決于會計人員的素質。人員素質控制制度應采取以下措施:首先要建立會計人員崗位培訓制度,對新政策、新法規及時傳達和組織學習;其次要建立考評制度,對不能勝任者及時更換;三是建立工作輪換制度,后任接管前任的工作,一方面可發現前任工作中的差錯和弊端,另一方面可提出改進工作的設想。

5.定期或不定期審計控制制度。審計控制制度的建立是評價企業內部會計控制制度健全與否、執行程度如何的主要手段,企業可根據自身的管理需要實施定期或不定期的審計。審計控制有內部審計控制和外部審計控制。審計控制制度是協助單位的一級管理層,使其能夠有效地履行管理職責,對內部會計控制執行情況的再控制。

6.財務總監督派制。財務總監就是以出資者的身份來監督、控制經營者的財務活動和企業全部財務收支過程。企業的投資者為了減少投資失誤。防范經營風險、避免資產流失,必然要對企業經營者的經營管理活動進行監督,而監督的一個控制點就是內部會計行為,財務總監在這些方面發揮著不可缺的作用。

(三)加強對內部會計控制行為主體“人”的控制,把內部會計控制工作落到實處

要及時掌握單位內部會計人員思想行為狀況。對可能出現違法違紀內部業務人員、會計人員采取措施加以防范和控制。加強對會計人員進行職業道德教育和業務培訓。職業道德教育要從正反兩方面加強對會計人員的法紀政紀、反腐倡廉等方面的教育,增強會計人員自我約束能力。自覺執行各項法律法規,遵守財經紀律,做到奉公守法。

(四)會計電算化是現代會計發展的必然

因此,我們要加快會計電算化建設,有效地加強會計內部控制與防范計算機風險。在工作中要運用計算機對各項會計業務進行檢查,建立一套先進的會計內部控制信息系統,用現代化手段對會計數據進行整理分析。在應用軟件開發中,設計會計業務處理程序時要將制約、監督等風險控制防范功能融人其中,使操作人員必須按照職責權限和有制約的操作程序才能進人系統處理會計業務,以達到防范技術風險和計算機犯罪[1～4]。