淺析增值稅轉型對企業(yè)的作用及影響

摘要:2009年1月1日我國開始全面實行消費型增值稅。增值稅轉型從短期來看可為企業(yè)減輕稅負,從長遠來看是促進企業(yè)設備更新改造,推動企業(yè)經濟的發(fā)展。本文系統(tǒng)論述了轉型前的情況、轉型過程中對企業(yè)的有利作用以及轉型后對企業(yè)的影響。

關鍵詞:增值稅固定資產投資消費型生產型轉型

所謂增值稅轉型,就是將中國現行的生產型增值稅轉為消費型增值稅,也稱作增值稅改革或增值稅轉型改革。在現行的生產型增值稅稅制下,企業(yè)所購買的固定資產所包含的增值稅稅金,不允許稅前扣除;而如果實行消費型增值稅,則意味著這部分稅金可以在稅前抵扣。世界上采用增值稅稅制的絕大多數市場經濟國家,實行的都是消費型增值稅。因為它有利于企業(yè)進行設備更新改造,因而頗受企業(yè)的歡迎。

我國在1994年稅制改革時,一方面是出于財政收入的考慮,另一方面則為了抑制投資膨脹。我國采用的是生產型增值稅,其中最大的特點是只能扣除屬于非固定資產的那部分生產資料的進項稅額,而作為固定資產的進項稅額不得抵扣。但是,任何經濟組織,在組織生產經營的過程中,作為生產者,當需要購買固定資產作為生產工具時,又成為消費者。換句話說,企業(yè)具有同時身兼生產者與消費者雙重身份的特征。固定資產部分的進項稅額不能抵扣,不僅存在著重復征稅的問題,而且不利于企業(yè)進行技術進步和設備的更新?lián)Q代,不利于經濟結構的調整,不利于參與國際市場的競爭。

隨著我國經濟的發(fā)展,國家財政實力顯著增強,投資需求不足已經成為經濟發(fā)展的制約因素。國家開始逐步采取將生產型增值稅改為消費型增值稅。此舉既有利于合理稅收負擔、鼓勵投資,也有利于產品的出口。從拉動經濟的角度看,實行消費型增值稅是我國經濟發(fā)展的必然趨勢。盡管從稅收的角度看,實行消費型增值稅后,會減少一部分國家稅收收入,但從長遠與總體看,由于能促進經濟的發(fā)展,經過一段時間的調整,其積極效應已經顯現出來,結構得到調整的經濟會進入新一輪快速、健康的增長周期,從而使稅收得到增加。

國務院常務會議批準了財政部、國家稅務總局提交的增值稅轉型改革方案,決定自2009年1月1日起,在全國范圍內實施增值稅轉型改革。增值稅轉型其實是給企業(yè)減負,導向上是鼓勵企業(yè)設備更新和技術升級,有利于提高企業(yè)整體競爭力。

一、增值稅轉型的作用

(一)有利于刺激投資、擴大內需

轉型過程允許企業(yè)抵扣新購入的設備所含的增值稅,即可以幫助企業(yè)減輕稅負,為企業(yè)節(jié)省了更多的資金以運用于其他方面的投資;同時,由于固定資產更新成本的減少,能有效刺激企業(yè)對固定資產的投資行為,從而帶動產業(yè)投資鏈條,有效刺激國內需求增長。目前,由美國次貸危機引發(fā)的金融危機已波及歐洲、亞洲和拉丁美洲,全球經濟增長出現明顯放緩勢頭,一些國家甚至出現經濟衰退的跡象,金融危機正在對實體經濟產生重大不利影響。在這種形勢下,適時推出增值稅轉型改革,對于增強企業(yè)發(fā)展后勁、提高中國企業(yè)競爭力和抗風險能力、克服國際金融危機對中國經濟帶來的不利影響具有十分重要的作用。

(二)有效增加本土產品的國際競爭力

由于全球大多數國家實行消費型增值稅,其應稅商品和企業(yè)不存在重復征稅的問題,在出口環(huán)節(jié)實行退稅后,其商品以不含稅價進入我國,即使我國在進口環(huán)節(jié)上征收了增值稅,但總體上比我國重復征稅的同類生產企業(yè)生產的商品在價格上占有稅收的優(yōu)勢。此次改革不僅全面推行消費型增值稅,同時還取消了進口設備增值稅的免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產設備增值稅退稅政策,不僅實實在在為企業(yè)減負,也使國內企業(yè)和外國企業(yè)在增值稅減免方面享受同等待遇,為中外企業(yè)提供公平競爭的平臺。

(三)為產業(yè)結構優(yōu)化升級提供契機

近年來,隨著我國經濟的快速發(fā)展,產業(yè)結構與經濟發(fā)展速度的不平衡越來越明顯,機器設備陳舊、技術落后、勞動密集型企業(yè)比重過高等問題嚴重阻礙我國經濟的可持續(xù)發(fā)展。全面實施改革措施后,為企業(yè)減輕了設備投資和技術改造的成本,可以有效激勵企業(yè)購置先進的機器設備和高新技術設施,推動企業(yè)設備、技術的升級換代,幫助企業(yè)將產業(yè)鏈由低附加值向高附加值環(huán)節(jié)延伸,擴大資本、技術密集型企業(yè)比重,從而促進我國產業(yè)結構的優(yōu)化和經濟增長方式的轉變。

(四)減稅效應保護企業(yè)安全度過“寒冬”

目前,受全球金融風暴的影響,我國部分企業(yè)尤其是外貿依存度較高的企業(yè),面臨嚴重的資金困難,此次減稅政策的出臺,無疑為此類企業(yè)減輕了納稅負擔,有利于企業(yè)提高競爭力和抗風險能力,幫助受金融危機影響較為嚴重的企業(yè)度過難關。經測算,2009年實施該項改革將減少增值稅收入約1200億元,城建稅收入約60億元,教育費附加收入約36億元,增加企業(yè)所得稅約63億元,增減相抵后減輕企業(yè)稅負共約1233億元左右。

二、增值稅轉型對企業(yè)的影響

(一)對企業(yè)財務報表的影響

1、對資產負債表的影響。固定資產是企業(yè)的一項重要資產,減稅的效應使資產中的固定資產入賬原值減少,同時,累計折舊和凈值也同時減少;負債的應交增值稅、城建稅也相應減少。

2、對利潤表的影響。投資當年,由于固定資產的增值稅一次性全額抵扣,少計了主營業(yè)務成本和主營業(yè)務稅金及附加;同時,由于減稅的刺激引起投資的增加,經營收入可能有所增長,因而會使當年企業(yè)利潤大幅上升。

3、對現金流量表的影響。投資當年,由于增值稅抵扣的影響,經營現金流量會大幅上升,同時,由于固定資產的增加,凈經營現金流入也會有所增加;當然,固定資產的增加,融資利息也可能會同步上升,引起投資現金支出的增長。

(二)對企業(yè)投資的影響

1、企業(yè)設備投資和配套投資將大幅增加。因為增值稅的抵扣作用,使得企業(yè)傾向于能帶來進項稅額抵扣的設備投資,同時會降低了投資的回報要求,企業(yè)的投資計劃通過可行性分析的可能性會增大。

2、企業(yè)的投資周期會明顯縮短。國家已經出臺了多項鼓勵企業(yè)進行技術改造的政策,增值稅轉型政策為企業(yè)技術進步提供了更加有利的條件,從而帶來企業(yè)設備、技術的更新自然縮短企業(yè)的投資周期。

(三)對企業(yè)籌資的影響

1、增加稅轉型將間接增加企業(yè)的籌資。為了更好的利用增值稅轉型政策,必定促使企業(yè)加大固定資產的投資,投資對資金的需求間接上增加企業(yè)的籌資活動。

2、企業(yè)外部籌資的增加。設備投資需大量的資金,企業(yè)除了利用自己已有的積累及內部融資外,一般還需通過銀行貸款、發(fā)行股票、發(fā)行債券等外部投資活動來籌資。

(四)對企業(yè)競爭力的影響

1、增加了企業(yè)的競爭優(yōu)勢。增值稅轉型帶來企業(yè)投資的增加,雖然可能使當年的資產負債率等財務指標有所上升,但隨著以后年度投資所帶來的效果逐步體現,財務指標可能會好轉,從而給企業(yè)帶來了財務上的競爭優(yōu)勢。

2、增加了企業(yè)的直接利潤。增值稅轉型使企業(yè)的設備投資增大、設備更新加快、生產工藝改進、市場規(guī)模擴大及經營種類增加等,這可能引起企業(yè)的產品質量、數量的提高,產品成本下降,市場競爭力增強,產品利潤上升,最終使企業(yè)整體利潤增加。

(五)對企業(yè)分配的影響

1、本期分配不受轉型的影響。在投資當年,由于轉型減少了納稅額,從而減少了現金的流出,但同時,企業(yè)增大了投資的力度,增加了現金的流出,兩者相抵后,可能現金凈流量反而會減少,雖然增加投資后收入和利潤有所上升,但企業(yè)實際利潤的分配更取決于現金流量的狀況。

2、未來分配有可能增加。隨著投資的效益在以后年度的體現,未來的利潤和現金流量可能同步增長,進而促使企業(yè)增加利潤的分配。

增值稅轉型改革,允許企業(yè)抵扣其購進設備所含的增值稅,將消除我國當前生產型增值稅制產生的重復征稅因素,降低企業(yè)設備投資的稅收負擔,在維持現行稅率不變的前提下,是一項重大的減稅政策。由于它可避免企業(yè)設備購置的重復征稅,有利于鼓勵投資和擴大內需,促進企業(yè)技術進步、產業(yè)結構調整和經濟增長方式的轉變。提高我國企業(yè)競爭力和抗風險能力,克服國際金融危機對我國經濟帶來的不利影響具有十分重要的作用。

參考文獻:

[1] 劉福清 增值稅轉型及營業(yè)稅、消費稅的主要變化[R] 2009年9月.

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[3] 賈秀娟 增值稅轉型對企業(yè)的影響實例會計之友(中旬刊) 2009年 第03期.

作者簡介:林少雄,男,廣東省水利電力勘測設計研究院,中國注冊會計師,研究方向:財務會計。