論企業(yè)面臨的稅務風險及其防范措施

摘要:各種涉稅事項存在于企業(yè)的各個行為環(huán)節(jié),稅務問題越來越多變,并已成為企業(yè)風險的制造者。一旦,企業(yè)稅務風險轉化為損失,不僅企業(yè)的目標難以實現,還會給企業(yè)形象帶來負面影響。因此,搞好稅務風險防范,已成為企業(yè)管理的重要一環(huán)。本文主要探討企業(yè)面臨的主要稅務風險及其防范措施。

關鍵詞:企業(yè)稅務風險及其防范

隨著社會主義市場經濟的發(fā)展,企業(yè)的交易行為和模式越來越細化,國家的稅收法規(guī)政策體系越來越復雜,稅務機關的征管也越來越嚴格,使得各種涉稅事項深深地嵌入企業(yè)的各個環(huán)節(jié),企業(yè)稅務問題越來越多變,并已成為企業(yè)風險的重要因素之一。稍有不慎企業(yè)稅務風險將轉化為利益損失,不僅會吞噬企業(yè)利潤,阻礙商業(yè)目標的實現,甚至給企業(yè)帶來滅頂之災。因此,重視稅務管理,控制和防范稅務風險已經成為當前企業(yè)管理的重要事項。

2009年5月5日,國家稅務總局印發(fā)了《大企業(yè)稅務風險管理指引(試行)》(國稅發(fā)【2009】90號)(以下簡稱《指引》),旨在引導大企業(yè)合理控制稅務風險,防范稅務違法行為,依法履行納稅義務,避免因未遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害。筆者認為,《指引》雖然是對大企業(yè)而言,但所有企業(yè)都存在稅務風險,都應切實有效地分析影響企業(yè)稅務風險的因素,做好風險防范與控制工作。

一、稅務風險的涵義

企業(yè)稅務風險是因涉稅行為而引發(fā)的風險,主要包括兩方面:一是企業(yè)的涉稅行為不符合稅收法規(guī)的規(guī)定,應納稅而未納稅、少納稅,從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑責(判刑、罰金)以及聲譽損害等風險;二是企業(yè)經營行為適用稅法不準確,沒有用足用活有關稅收政策,多繳稅款,承擔了不必要的稅收負擔。

二、影響稅務風險的基本因素

企業(yè)追求稅后利益最大化的內在動力與稅收的強制性、無償性之間天然存在矛盾,因此企業(yè)在法律允許的范圍內,盡可能降低稅負是實現企業(yè)稅后利益最大化的途徑之一。企業(yè)降低稅負的動因及具體操作方式和行為,一般會存在不確定因素,這就是企業(yè)稅務風險產生的直接原因,它涉及企業(yè)的經營、投資和理財等各項經濟活動,因此,防范和控制稅務風險已越來越得到企業(yè)的重視。

1、稅收政策遵從面臨的風險

(1)稅收政策改變導致的風險。

稅收政策是國家制定的指導稅收分配活動和處理各種稅收分配關系的基本方針和基本準則。稅收法律、法規(guī)是稅收政策法律形式的集中體現。國家的稅收政策在不同時期和不同稅收法律制度中有不同的表現形式和內容,企業(yè)稅收人員有可能沒有及時掌握新的稅收法規(guī)而導致稅務法規(guī)濫用、錯用,從而給企業(yè)帶來稅務風險。

(2)稅務行政執(zhí)法不規(guī)范導致的風險。

稅收法律、法規(guī)的不明晰和各級機關在執(zhí)法時未按相關法律、法規(guī)或法定程序受理稅務納稅事項從而給企業(yè)帶來稅務風險。由于我國目前稅務行政執(zhí)法主體多元化,包括海關、財政、國稅、地稅等多個政府部門,各部門之間在稅務行政執(zhí)法上常常重疊,且稅務執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權,加上稅務行政執(zhí)法人員業(yè)務素質和其他因素影響,稅務行政執(zhí)法不規(guī)范行為時有發(fā)生,造成有的企業(yè)該繳的稅未繳,不該繳的稅反而繳了,給企業(yè)帶來稅務風險。

(3)納稅人員素質有限,不能完全理解稅務法規(guī),造成本意以外的稅收犯規(guī),從而給企業(yè)帶來的稅務風險。

企業(yè)在日常經營活動中,由于辦稅人員自身業(yè)務素質的限制,對有關稅收法規(guī)的精神把握不準,理解不透徹,雖然主觀上沒有偷稅的意愿,但在納稅行為上卻沒有按照有關稅收規(guī)定操作,或者表面上、局部上符合規(guī)定,而在實質上、整體上沒有按照有關稅收規(guī)定操作,造成事實上的偷稅、逃稅,給企業(yè)帶來稅務風險。

2、納稅金額核算面臨的風險

(1)稅收法規(guī)界限不明確,導致納稅人對業(yè)務的劃分出現困難。

現階段,我國尚沒有統(tǒng)一的稅收基本法,現有的稅收法律、法規(guī)層次較多,部門規(guī)章和地方性法規(guī)眾多,企業(yè)要應對國稅和地稅兩套征納系統(tǒng)。又因為國稅和地稅在同一方面的規(guī)定不盡相同,或者模糊不清,導致納稅人員無法正確劃分業(yè)務種類或采用正確的稅收方法等,這些都會給企業(yè)帶來稅務風險。

(2)稅基的計算錯誤和稅率的選擇失誤導致的稅務風險。

稅收法規(guī)的不明晰,會計人員對稅法理解不透、把握不準,或依據失真的會計信息計算稅額,從而導致計算的稅基不正確,或稅率的選擇錯誤,進而給企業(yè)帶來稅務風險。另外,辦稅人員或審檢部門主觀差錯,也有可能造成企業(yè)在稅額計算上的問題。

3、稅務籌劃面臨的風險

稅務籌劃可以給企業(yè)帶來節(jié)稅利益,但同時也存在相應的風險。企業(yè)如果無視這些風險的存在而盲目進行稅務籌劃,其結果可能事與愿違。稅務籌劃風險是指稅務籌劃活動因各種原因(如稅收政策的調整和與其經濟活動的變化)導致失敗而付出的代價。具體分為:

(1)經濟環(huán)境變化風險。

企業(yè)的納稅事宜與稅收政策以及所處經濟環(huán)境密切相關。一般來說,政府為促進經濟增長,會施行積極的財稅政策,制定減免稅或退稅等稅收優(yōu)惠政策,鼓勵企業(yè)生產和投資,這時,企業(yè)的稅負相對較輕或穩(wěn)定;反之,政府為抑制某產業(yè)的發(fā)展就會利用稅收杠桿調整稅收政策,這時,企業(yè)的稅負可能加重或不穩(wěn)定。另外,政府在國民經濟發(fā)展的不同階段、不同時期或地區(qū),運用稅收杠桿在內的宏觀經濟政策,針對不同產品或行業(yè)實行差別性稅收政策,使得稅收政策經常處于變化之中,從這個意義上講,政府的稅收政策總是具有應時性或相對較短的時效性,這種稅收環(huán)境的不確定性將會給籌劃人員開展稅務籌劃(特別是中長期籌劃)帶來較大的風險,所以任何企業(yè)的稅務籌劃都將面臨經濟環(huán)境變化所引致的風險。

(2)稅收政策改變導致的風險。

由于我國正處于經濟變革時期,為了適應經濟發(fā)展的需要,稅收政策的變化比較頻繁,不夠穩(wěn)定,如果企業(yè)不及時調整自己的涉稅業(yè)務,就會使自己的納稅行為由合法變?yōu)椴缓戏?從而產生稅務風險。

(3)稅務行政執(zhí)法力度導致的風險。

隨著我國國民經濟的發(fā)展和國家財政支出的不斷增長,國家對稅收檢查和處罰的力度不斷加強。從國家稅務總局到地方各級稅務機關,都不斷出臺新的規(guī)范稅務檢查工作的文件和政策。這就意味著納稅人在規(guī)范納稅操作方面的工作必須相應加強,否則納稅人會因對稅務機關執(zhí)法力度、程序與步驟不熟悉而導致稅務風險的增大。

(4)籌劃人員的納稅意識風險。

企業(yè)納稅人員的納稅意識與企業(yè)的稅務風險有很大的關系。如果企業(yè)依法納稅意識較強,稅務籌劃的目的明確,那么只要籌劃人員依法嚴格按照規(guī)程精心籌劃,風險一般不高。但是,有的企業(yè)納稅意識淡薄或者對稅務籌劃有誤解,認為籌劃的目的就是通過所謂的“籌劃”盡可能少納稅或不納稅,甚至授意或唆使籌劃人員通過非法手段達到偷稅的目的,從事這類籌劃事項的風險就很高。所以企業(yè)必須提高納稅意識。

(5)籌劃人員的職業(yè)道德風險。

稅務籌劃人員的職業(yè)道德水平影響其對風險的判斷和籌劃事項的最終完成結果。有的企業(yè)為了增加自己的利潤,減少成本,會要求籌劃人員做出違背職業(yè)道德的行為,如偽造、變造、隱匿記賬憑證等;在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等,這些都會給企業(yè)帶來稅務上的風險。

(6)財務管理和會計核算風險。

企業(yè)的財務管理能力、會計核算水平以及內部控制制度,既影響可供籌劃的涉稅資料的真實性和合法性,也易導致籌劃人員籌劃方案的失誤。如果籌劃方案是依據虛假的涉稅資料做出的,就很可能產生失誤,風險極大。

三、稅務風險防范措施

1、樹立風險防范意識,建立有效的風險預警機制

首先,企業(yè)自身應做到依法誠信納稅,建立健全內部會計核算系統(tǒng),完整、真實和及時地對經濟活動進行反饋,準確計算稅金,按時申報,足額繳納稅款,健康參與市場競爭。其次,在對外簽訂各種經濟合同時,要嚴格審查對方當事人的納稅主體資格和納稅資信情況,防止對方當事人轉嫁稅務風險;對合同條款要認真推敲,防止產生涉稅歧義和誤解,盡量分散稅務風險。最后,不要認為稅務問題只是財務部門的事情,企業(yè)各個部門都應關心重視稅務風險問題。

企業(yè)不僅要有風險意識,還應充分利用現代先進的網絡設備,建立一套科學、快捷稅收籌劃預警系統(tǒng),對籌劃過程中存在的潛在風險進行實時監(jiān)控。稅收籌劃預警系統(tǒng)應當具備以下功能:一是信息收集功能。通過大量收集與納稅人相關稅收政策變動情況、市場競爭情況、稅務行政執(zhí)法情況和企業(yè)本身的生產經營情況等多方面的信息,進行比較分析,判斷是否預警。二是風險控制功能。當稅收籌劃可能發(fā)生潛在風險時,該系統(tǒng)還應能及時尋找導致風險產生的根源,使籌劃者或經營者能夠有的放矢,對癥下藥,制定有效的措施,遏制風險的發(fā)生。

2、提高企業(yè)涉稅人員的業(yè)務素質

提高企業(yè)涉稅人員的業(yè)務素質是有效防范企業(yè)稅務風險的基礎。企業(yè)應該采取各種行之有效的措施,利用多種渠道,幫助財務、業(yè)務等涉稅人員加強稅收法律、法規(guī)、各項稅收業(yè)務政策的學習,了解、更新和掌握稅務知識,提高運用稅法武器維護企業(yè)合法權益、規(guī)避企業(yè)稅務風險的能力,為降低和防范企業(yè)稅務風險奠定良好的基礎。另外,企業(yè)應該加強對稅務籌劃人員的培訓,使他們既知曉企業(yè)內部的生產經營管理情況,又精通企業(yè)所在產業(yè)的稅收政策法規(guī),成為管理和控制風險的中堅力量。在人力資源政策方面,要使企業(yè)稅務人員享有與其職務特點相適應的待遇和權利。

3、健全企業(yè)內部會計制度

健全企業(yè)內部會計制度是準確、真實提供會計資料信息的重要前提,也是防范稅務風險、保障企業(yè)資產、資金安全完整、正確有效貫徹實施企業(yè)有關法規(guī)的重要保證。企業(yè)內部的會計制度不僅對企業(yè)管理層有著一定的約束,也對與企業(yè)財會活動相關的機構設置、人員配備及權限職責的規(guī)范都有一定制衡作用。因此,一要抓住關鍵人:財會部門負責人;二要把握關鍵工作:審批程序、資金調度、交接手續(xù)以及電腦操作密碼等;三要管好關鍵物品:重要的發(fā)票、銀行票據、印鑒等;四是控制關鍵崗位:現金、銀行出納、收支事項及憑證的核準,實物負責人等,以建立科學、嚴密的企業(yè)內部會計制度。

4、堅持成本效益原則

稅收籌劃可以達到節(jié)稅的目的,使企業(yè)獲得一定的收益。但是,無論是由企業(yè)內部設立專門部門進行籌劃,還是由企業(yè)聘請外部專門從事稅務籌劃工作的人員來完成,都要耗費一定的人力、物力和財力。要解決企業(yè)忽視成本的風險,企業(yè)進行稅務籌劃時還應當遵循成本收益原則。既要考慮稅務籌劃的直接成本,同時還要將稅務籌劃方案比較中所放棄的方案的可能收益作為機會成本加以考慮。只有當稅務籌劃方案的收益大于支出時,該項稅務籌劃才是正確的、成功的。對于稅務籌劃成本中的顯性成本,企業(yè)可以與中介機構進行反復磋商,以降低代理費用。只有當代理費低于稅務籌劃節(jié)約的稅負時,這項稅務籌劃方案才是可行的。

5、加強和中介組織的合作

稅收問題先天具有的專業(yè)性、復雜性和實效性使得企業(yè)僅憑自己的力量往往很難應付,企業(yè)的稅務籌劃人員往往不能全面的掌握企業(yè)發(fā)生的所有業(yè)務所涉及的各種稅收政策,特別是企業(yè)在發(fā)生特種業(yè)務時,稅收政策可能規(guī)定的不明確,企業(yè)又不愿意或不方便和稅務機關溝通,所以,尋找一個專注于稅收政策研究與咨詢的中介組織就顯得十分必要。中介組織還可以作為企業(yè)稅收風險的外部監(jiān)控人,代替企業(yè)內部審計部門的一部分職責,更好、更專業(yè)地監(jiān)督、發(fā)現企業(yè)的稅收風險并提供解決方案。

6、定期進行納稅健康檢查

為保障企業(yè)健康納稅、安全納稅,實現稅務風險最小化,企業(yè)應定期對涉稅業(yè)務開展檢查,發(fā)現問題,立即糾正。既可以采用內部檢查的方法,也可以聘請稅務師事務所進行稅務審計,目的就是要消除隱藏在過去經濟活動中的稅務風險。

最后,還要搞好稅企協(xié)調。由于某些稅收政策具有相當大的彈性空間,稅務機關在稅收執(zhí)法上擁有較大的自由裁量權,現實中企業(yè)進行的稅務籌劃的合法性還需要稅務行政執(zhí)法部門的確認。在這種情況下,企業(yè)特別需要加強與稅務機關的聯系和溝通,爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致,特別在某些模糊和新生事物的稅收處理方面,要能得到稅務部門的認可。

參考文獻:

[1]企業(yè)稅務風險管理財務與會計2009.08.

作者簡介:蘇麗潔,單位:秦皇島山船重工機械有限公司,職稱:會計師 職務:副總經理兼財務部長。