市場經濟模式下中職學校會計核算制度的探索

郭玉環

摘要:會計制度是一門集理論性與技術性于一體的應用型學科,不僅有完整的理論體系,而且擁有一套規范的專業操作程序和方法,理論性和操作性都很強。隨著中職學校會計環境的變化,現行的會計制度在會計核算和監督方面存在很大的局限性。該文就以收付實現制為記帳基礎的學校會計核算制度的不足進行了探討,提出了健全和完善學校會計核算和權責發生制的改進措施,逐步將學校核算采用的收付實現制變為權責發生制,對于準確反映學校各類資產具有積極意義。

關鍵詞:中職學校會計核算會計制度收付實現制權責發生制改進措施

會計制度是一項將經濟責任同會計方法有機結合起來,進行會計核算、會計監督、會計反饋的會計政策。在收付實現制下,以收付實現制為記帳基礎的現行學校會計制度對規范學校會計核算、保證會計信息質量起到了積極的作用。但是,隨著我國教育的改革和發展不斷深化,學校會計的環境也發生了顯著的變化,現行學校會計由于其自身存在制度性的缺陷,財務制度改革勢在必行。在會計核算制度上,由于中職學校會計制度在核算和管理上出現諸多問題,再加上會計核算基礎存在的不足,采用收付實現制,容易產生諸如以下弊端:

一、會計核算基礎存在不足

1.1收付實現制在收入管理方面存在不足。收付實現制下,不能客觀公正地反映學校資產在各個會計期間的實際耗費與效率水平。如按照收付實現制的要求,學生欠繳學費的數額不反映在賬面上。時間一長,對于這部分收入就無法確認。另外,學校的相關單位按有關合同應上繳的款項,經營單位已按權責發生制列入了當期的負債,而學校按照收付實現制則未列為當期學校債權資產,造成雙方會計信息的不對稱。再比如固定資產方面,學校會計制度規定只核算原值而不計折舊,隨著時間的推移,固定資產的賬面價值將與其實際價值不符;還有很多材料已入庫甚至被耗用因未付款導致未入賬現象等,既不利于教育成本的核算,也嚴重影響了學校的會計信息質量。

1.2收付實現制無法準確反映學校經濟狀況

在收付實現制下,是以實際收到或支付現金作為確認收入和費用的依據。學校要發展,就必須擴大學校基本建設規模。目前大多數學校基本建設規模的資金來源于貸款,部分土建工程貸款本金轉入基建財務核算外,配套設備的貸款本金及利息一般都由學校財務償還。在收付實現制下,很多當期已經發生但尚未用現金支付的債務學校并沒有進行確認,從而需要每季度支付高額的利息,按收付實現制,支付利息時直接列入支出。收付實現制是以貨幣資金的增減來確定收入和支出的發生,而不考慮該項資金的取得和付出的歸屬期間,阻斷了收入和支出的配比過程,從而不利于學校防范和化解其財務風險。對于這一情況,部分地區學校借鑒國外學校發展經驗,在實行收付實現制的同時,根據內部核算和管理需要,部分地采用權責發生制來彌補收付實現制的不足。

1.3權責發生制對收付實現制的部分不足進行彌補

引入權責發生制核算基礎。權責發生制是指凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用,不論款項是否收付,都應當作為當期的收人和費用處理;凡是不屬于當期的收入和費用,即使款項已在當期收付,也不應當作為當期的收入和費用。對涉及收入支出、會計期間配比等相關的業務收入和業務支出,如學費收入、利息支出以及投資收益等運用權責發生制予以確認,而其他收入和業務支出,如財政撥款、捐贈收入、工資支出、一般業務支出等則使用收付實現制比較合適。采用權責發生制作為核算基礎,可以提供更為全面準確的學校教育成本和財務狀況信息。

二、會計制度引入權責發生制核算改革和建議

我國學校會計制度引入權責發生制核算基礎的改革應當充分考慮我國的具體國情。學校在實行收付實現制的同時,根據學校內部的核算和管理的需要,對某些特定事項采用權責發生制為核算基礎來彌補收付實現制的缺陷。隨著學校會計制度的完善和法律法規的不斷健全,擴大權責發生制的核算基礎范圍,逐步實行完全統一的權責發生制核算基礎。

2.1收支分類,財務賬與基建賬分離

市場經濟給學校的發展帶來了良好的發展機遇,由此向其他機構借入的資金因其用途不同,而全都放在借入款項科目核算,過于籠統,不符合明晰性原則。長期債務和短期債務在報表中合并列報既不利于學校管理者分析債務風險,也不利于金融機構評價學校的財務狀況。報表設計上,可以對收支分類科目進行調整,增設幾個會計科目,反應出教育成本報表、現金流量表及報表附注,同時增設反映國家發展與改革部門以及相關單位對學校基建投入、支出情況的基建工程收支表及基建工程投資表等明細。

2.2基建納入學校財務

隨著政府收支分類科目的進一步調整,基建賬游離于財務賬之外,使得基建資金的撥款與現行財政體制改革發生沖突。基本建設支出應當納入學校的部門預算,基建業務作為資本性支出也應納入學校會計進行統一核算。基建賬游離于財務賬之外,造成一個會計主體有兩套賬務,兩套報表。相關職能部門不能完整、準確地掌握學校財務信息。所以不論是教育主管部門,還是財政部門、審計部門都需要對某個或部分學校了解情況,追蹤資金績效,或檢查監督執行情況、加強管理等,基建納入學校財務管理,有利于全面地反映學校的財務狀況。

2.3固定資產核算和分類

學校財務在對固定資產的分類核算時,固定資產分類核算應與資產管理部門一致,其分類標準也應與資產管理部門的分類標準保持一致。同時增設“累計折舊”、取消“固定基金”科目。以正確反映固定資產的凈值。同時,學校要確立資產管理部門對資產管理的中心地位,統一協調學校的固定資產使用和管理。固定資產的有關核算應反映學校清理固定資產的凈損益,分別轉入其他支出和其他收入。學校作為事業單位,土地使用權按現行規定應放入無形資產科目進行核算。這樣既與資產管理部門的分類標準保持一致,也便于管理;同時也能保證會計信息的更真實和完整。

三、總結

目前,學校內部制約機制尚不健全,對教育資產的控制缺乏直接的監督機制,監督效果也不盡人意。為此,學校要圍繞財務預算作好事前預測和規劃,運用概率論、數理統計、風險決策、彈性預算等手段,編制適合教育行業的財務計劃,提高單位會計核算的控制能力,建立嚴密及時的會計核算管理體系。同時教育事業單位也應當嚴格遵守和執行國家有關法律、法規和財務規章制度的規范要求來開展自身的會計核算管理活動。