淺析如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

孫 翎

摘要:加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)及與會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)的控制,形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機(jī)制,以堵塞漏洞、消除隱患,保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全,防止舞弊行為,是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康發(fā)展的重要措施。

關(guān)鍵詞:企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制原則內(nèi)容措施

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是單位為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,保護(hù)資產(chǎn)的安全完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行,避免或降低風(fēng)險(xiǎn),提高經(jīng)營(yíng)管理效率,實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列控制方法措施和程序。 加強(qiáng)科學(xué)管理,建立和健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,建立適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的運(yùn)行機(jī)制,已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展與壯大的必要條件。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是現(xiàn)代企業(yè)不可缺少的一種有效的管理手段,而我國(guó)企業(yè)在這方面卻是最薄弱、不被重視的。

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原則

內(nèi)部控制的目標(biāo)是比較廣泛的,就內(nèi)部會(huì)計(jì)控制而言,“基本規(guī)范”主要圍繞提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整和確保法律法規(guī)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等規(guī)定了三項(xiàng)基本目標(biāo),具體包括:“規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整;堵塞漏洞、消除隱患,防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為,保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整;確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。”“基本規(guī)范”規(guī)定,各企業(yè)建立并實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系,應(yīng)當(dāng)遵循六項(xiàng)基本原則:一是合法性原則,即:內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范,以及企業(yè)的實(shí)際情況;二是有效性原則,即:內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束企業(yè)內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員,任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力;三是全面性原則,即:內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位,并針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn),落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié);四是不相容職務(wù)相分離原則,即:內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)保證企業(yè)內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分,堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離,確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督;五是成本效益原則,即:內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則,以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果;六是適時(shí)性原則,即:內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、企業(yè)業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高,不斷修訂和完善。遵循這些基本原則,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制才能落到實(shí)處,不擺花架子、走過(guò)場(chǎng)、流于形式。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的主要內(nèi)容

1、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)控制制度。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)施是否有效,關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平,否則即使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度本身是完善的,也可能因會(huì)計(jì)人員的粗心大意,判斷失誤等而失敗,因?yàn)閮?nèi)部會(huì)計(jì)控制要通過(guò)人的執(zhí)行才能發(fā)揮作用。

2、經(jīng)濟(jì)合同管理控制制度。良好的信譽(yù)是企業(yè)得以發(fā)展的基礎(chǔ),合同是信用的表現(xiàn)形式。公司所有合同的簽訂,尤其是購(gòu)銷(xiāo)合同的簽訂應(yīng)嚴(yán)格按照《合同法》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,避免出現(xiàn)爭(zhēng)議合同、合同違約以及不規(guī)范簽定的合同給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。會(huì)計(jì)人員一定要監(jiān)督合同的執(zhí)行情況,保證合同及時(shí)、有效的執(zhí)行。

3、內(nèi)部成本控制制度。成本費(fèi)用的正確與否,直接影響企業(yè)的決算,影響企業(yè)的利潤(rùn)情況。所以企業(yè)應(yīng)本著勤儉辦廠,從嚴(yán)管理的原則,規(guī)定成本開(kāi)支范圍和費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn),以便正確核算成本費(fèi)用。

企業(yè)的預(yù)提費(fèi)用和預(yù)提標(biāo)準(zhǔn),可根據(jù)自身情況確定,報(bào)董事會(huì)備案。預(yù)提數(shù)額和實(shí)際數(shù)額發(fā)生差異時(shí),應(yīng)及時(shí)調(diào)整,多提數(shù)額應(yīng)在年終沖減成本,需要保留余額的,應(yīng)在財(cái)務(wù)年度報(bào)告中予以說(shuō)明。

4、會(huì)計(jì)稽查和復(fù)核控制制度。檢查人員要明確責(zé)任,具體分工,定期和不定期的進(jìn)行抽查或全面檢查。會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)告的檢查,財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)出庫(kù)手續(xù)的檢查,賬賬、賬證、賬表是否相符的檢查,都要核對(duì)準(zhǔn)確,正確無(wú)誤,如有問(wèn)題,應(yīng)及時(shí)處理解決。

5、會(huì)計(jì)檔案管理控制制度。各公司對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料,應(yīng)當(dāng)建立檔案,妥善保管。會(huì)計(jì)檔案的保管期限和銷(xiāo)毀辦法,應(yīng)按國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)會(huì)同有關(guān)部門(mén)制定的規(guī)定執(zhí)行。公司保存的會(huì)計(jì)檔案應(yīng)積極為本公司提供利用,向外企業(yè)提供利用時(shí),檔案原件原則上不得借出,如有特殊需要,須報(bào)上級(jí)主管企業(yè)批準(zhǔn),但不得拆散原卷冊(cè),并應(yīng)限期歸還。會(huì)計(jì)檔案保管一定要重視,千萬(wàn)不能掉以輕心。

6、內(nèi)部審計(jì)控制制度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身管理的特點(diǎn)建立內(nèi)部審計(jì)制度,內(nèi)部審計(jì)本身是內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要方式。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)接受董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo),保持較好的獨(dú)立性。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)制度,保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針政策的貫徹執(zhí)行,評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性和可靠性,評(píng)價(jià)各級(jí)管理人員的業(yè)績(jī),挖掘企業(yè)發(fā)展的潛力。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施

1、建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),完善會(huì)計(jì)崗位 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置,必須經(jīng)過(guò)上級(jí)主管部門(mén)及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的嚴(yán)格審查,有熟悉會(huì)計(jì)法規(guī)、掌握財(cái)務(wù)管理基本知識(shí)、認(rèn)真負(fù)責(zé)的領(lǐng)導(dǎo);要有合格會(huì)計(jì)人員,制定嚴(yán)格的財(cái)務(wù)規(guī)章制度,要有明確的核算內(nèi)容和業(yè)務(wù)范圍,嚴(yán)格的監(jiān)控措施和手段,并建立科學(xué)的會(huì)計(jì)報(bào)表制度和請(qǐng)示匯報(bào)制度。

2、確會(huì)計(jì)責(zé)任主體,加強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)管理中的職責(zé) 明確企業(yè)負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任主體地位,是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的關(guān)鍵。作為企業(yè)的負(fù)責(zé)人,他應(yīng)該對(duì)本企業(yè)的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé),不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。這充分體現(xiàn)了責(zé)任人的會(huì)計(jì)主體地位,從而為會(huì)計(jì)工作者行使其會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供了保障。

3、培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才,加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低直接影響企業(yè)會(huì)計(jì)工作能否有效進(jìn)行。由于會(huì)計(jì)人員出具的會(huì)計(jì)信息反映了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程,直接影響到業(yè)務(wù)處理的質(zhì)量,因此,要始終把對(duì)會(huì)計(jì)人員的共產(chǎn)主義理想信念、職業(yè)道德、遵紀(jì)守法及樹(shù)立正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀的教育擺在重要的位置上,倡導(dǎo)愛(ài)崗敬業(yè)、恪盡職守、誠(chéng)實(shí)守信、無(wú)私奉獻(xiàn)的精神和工作態(tài)度。

4、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用,制定完善的內(nèi)部控制制度 。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施。內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)是對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查、監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)定的落實(shí)和執(zhí)行情況,了解執(zhí)行中存在的問(wèn)題,反饋給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo),以及時(shí)改進(jìn)工作,完善制度。企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度時(shí),應(yīng)充分考慮到內(nèi)部控制制度,將內(nèi)部控制制度貫穿、融匯于會(huì)計(jì)制度與其他企業(yè)管理制度的各個(gè)方面。企業(yè)只要存在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),就需要有相應(yīng)的控制制度給予制約。內(nèi)部控制制度主要應(yīng)包括以下三項(xiàng)內(nèi)容:首先,控制制度要確定企業(yè)內(nèi)部行政領(lǐng)導(dǎo)和各職能部門(mén)擁有的職權(quán)和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,以及據(jù)以確定的他們?cè)谔幚斫?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所處的地位和作用;其次,控制制度要明確每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理程序和手續(xù);最后,內(nèi)部控制制度中要明確處理每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的人員之間相互制約的方式,相互之間能否形成制約關(guān)系,每一人員是否置于他人的監(jiān)督之下。

5、全面推行會(huì)計(jì)工作的電算化 會(huì)計(jì)工作電算化是提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的基礎(chǔ),是管理現(xiàn)代化和會(huì)計(jì)自身改革和發(fā)展的需要。其高效、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)處理功能將會(huì)計(jì)人員從繁重的日常會(huì)計(jì)處理過(guò)程中解脫出來(lái),加快會(huì)計(jì)工作從核算型向管理型的轉(zhuǎn)變,是促進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化和提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段的有效措施。在實(shí)現(xiàn)方式上,可先采用微機(jī)單機(jī)運(yùn)行,然后逐步實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化,從而實(shí)現(xiàn)對(duì)各企業(yè)會(huì)計(jì)工作的遠(yuǎn)程監(jiān)管。

6、強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢查。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用,并使之不斷地得到完善,企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核,建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制檢查考核和評(píng)價(jià)機(jī)制,對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的檢查要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用,各單位一定要重視內(nèi)部審計(jì)工作,配備專(zhuān)職審計(jì)人員,定期或不定期地對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。當(dāng)然,內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量很大程度上取決于內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和審計(jì)規(guī)范的完善程度,企業(yè)要建立和健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系,對(duì)審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)范圍、審計(jì)人員職責(zé)等要有明確的制度規(guī)定,這樣才有利于約束審計(jì)行為,提高審計(jì)質(zhì)量。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用,并使之不斷地得到完善,企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià),看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循,執(zhí)行中有何成績(jī),出現(xiàn)了什么問(wèn)題,并將評(píng)價(jià)結(jié)果向企業(yè)最高管理部門(mén)提出報(bào)告,從而保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度更加完善嚴(yán)密。

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制雖不完全等同,但是,這些職責(zé)明確、相互分離、相互制約、相互監(jiān)督等一系列法律要求,充分體現(xiàn)了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的本質(zhì)。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是解決當(dāng)前一些企業(yè)內(nèi)部管理松弛,控制弱化的重要舉措,是從源頭上治理腐敗的一項(xiàng)制度安排,是企業(yè)適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。

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