關于建立完善銀行會計內控制度的思考

鄭　璐

摘 要:銀行會計是銀行業從事經營活動的基礎，它貫穿于防范金融風險的全過程。近年來金融業之所以不斷出現會計信息失真和金融犯罪案件，主要原因是由于內控制度存在缺陷。要夯實銀行經營活動安全運營的基礎就必須加強銀行會計系統的風險防范,維護規范的會計秩序。

關鍵詞：銀行會計 內控制度 建設

中圖分類號：F235.2 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2009）06-180-02

銀行會計內控制度是指銀行在內部會計核算、財務管理中所必須遵循的原則、制度、辦法、規章和章程等。會計內控制度具有強制性、長期性和穩定性的特點，它是銀行規避經營風險、保障會計業務活動健康有序運行的指南和行為規范。會計系統的內部控制是整個銀行內控體系的重要組成部分，在銀行業經營管理活動中有著不可替代的作用。

一、銀行會計風險的主要表現形式

1.會計核算中存在的風險。銀行會計的核算是對銀行經濟活動的確認、計算和報告的過程，是按照金融機構會計制度的要求和統一規范的操作程序，真實、完整、及時地反映會計數據。然而，在市場經濟運行機制不完善和法制法規不健全的環境下，應用權責發生制來確認收入和費用已導致銀行機構財務核算虛收實支問題日益嚴重。在委托代理關系下，由于所有者與經營者的利益不一致，而導致銀行利用會計操縱、扭曲會計信息以維護和擴大自己的利益的現象時有發生。主要表現在：虛增或隱瞞經營收入；對費用該攤不攤、該提不提，或不該攤已攤、不該提已提；虛增或虛減成本；多提或少報損失；虛增或隱瞞利潤等。

2.會計操作中存在的風險。銀行會計是在嚴格的專業運行機制和統一規范的操作程序下進行工作的，會計崗位是以分工明確、職責分明為原則。但在實際工作中，會計人員為了迎合銀行管理者的利益，往往選擇對管理者有利而對其他契約人不利的會計方法，甚至任意歪曲、篡改會計數據，提供虛假的信息。此外，由于部分會計人員在操作中不認真，未能執行統一的操作規程，規章制度不落實，對會計基本制度知之不深，違反制度操作業務，未合理地設置會計崗位、崗位之間銜接不緊密等，都會出現使銀行資金銀行內部和財產遭受損失的可能性。

3.會計監督中存在的風險。銀行會計的監督是對日常會計憑證、賬表、賬冊等進行審核，對業務經營活動的合理性、合法性、合規性進行監督。但是在實際工作中由于監督機制不完備、監督手段不完善、人員配備不到位等原因，會計部門的監督作用沒有全部及時到位、檢查力度不夠，相對弱化了會計的基本職責，加大了產生風險的可能性。加之社會審計監督和會計咨詢、服務體系尚未完善和充分發揮作用，一些社會審計機構審計質量不高，有的甚至違規執業，使會計信息失真的問題未被充分揭示。

4.人員管理中存在的風險。銀行業這幾年發展迅速，各種新業務、新辦法、新手段不斷出現，對會計人員的業務素質提出了更高的要求，但是由于有些會計人員自身業務素質不夠，水平不高，操作行為不規范，工作責任心不強等，導致了原始憑證不真實、不合法、不完整，記賬憑證填制不規范；賬證、賬實、賬表不相符；不按規定設置、使用會計科目和會計賬簿；會計政策、會計處理方法前后不一致等。

二、建立銀行會計內控制度應遵循的原則

銀行會計系統實行嚴格的內部控制的根本目的是為了確保會計記錄、賬務處理和經營成果核算的獨立性、全面性和真實性，給經營者和監管者提供銀行準確的經營狀況，預防和化解上述各類風險。為建立一套完備的銀行會計內控制度，就必須遵循以下原則：

1.真實性原則。會計核算的目的在于為經營者提供有助于經營決策的信息，披露銀行經營中取得的業績和存在的問題，會計信息的失真，將影響經營決策的正確性。會計核算必須根據要素齊全、真實無誤的會計憑證收付款項、登記賬簿；會計憑證、賬簿、報表的記錄必須經過換人復核，達到賬賬、賬表、賬據、賬實、賬款、內外賬六相符，保證會計信息的真實性。

2.規范化原則。規范化原則就是要按照會計準則、金融業會計制度的具體規定進行會計核算，規范處理各種會計業務，提供真實、全面、準確的有用信息。銀行會計處理方法及程序應遵循一致性原則，并建立統一的會計行為規范、會計指標體系、會計計算方法，從而使會計信息不僅能為管理者的決策提供依據，同時也符合防范和化解金融風險的要求。

3.謹慎性原則。謹慎性原則也稱穩健性原則，即所謂“寧肯預計可能發生的損失，而不預計可能發生的收益”的穩健態度。在會計核算中必須對收入、費用和損失的確認持謹慎態度，合理估計可能發生的損失和費用。按照“金融保險企業財務制度”的規定，對貸款資產的損失預提貸款呆賬準備金；對應收利息的壞賬數額預提壞賬損失；對銀行固定資產做到保值和增值及更新換代提取固定資產和折舊等，通過這些方法來構筑會計內部規避經營風險的堤防。

4.監督性原則。銀行會計部門通過對會計處理的全過程進行監督，檢查會計資料的合法性、合規性、合理性，保證銀行會計資料的真實性，使銀行的經營層能及時發現經營中可能出現的各類風險，以便有針對性地采取措施，堵塞漏洞，形成一道內控的安全保障機制。

5.授權授信原則。通過對會計處理過程實行逐級授權、分級審批的原則，使各崗位人員在各自職責范圍內開展工作，行使職權，從而達到相互牽制、相互制約，達到會計核算安全穩健運行的要求。

三、建立完善銀行會計內控機制體系的對策

健全完善的銀行會計內控體系應包括三個相對獨立的控制層次：第一個層次，是在一線會計核算全過程中融入具有相互牽制、相互制約作用的制度，建立雙人、雙職、雙責為基礎，以“防”為主的監控防線；第二個層次，是設立事后監督，對會計部門各個崗位、各項業務進行日常性、周期性的核查，建立以“堵”為主的監控防線；第三個層次，是以現有的審計稽核、紀檢監察部門為基礎，對會計部門實施內部最后控制，建立有效的以“查”為主的監控防線。

1.加強崗位內部控制機制建設，實現崗位間的監督制約。按照責任分離、相互制約的原則建立會計崗位責任制，堅持現金與有價單證保管與賬務記錄相分離；重要空白憑證保管與使用相分離；賬務收支審批與會計核算相分離；呆賬準備金的確認與核銷相分離；賬務處理與后續稽核相分離的準則。按照會計制度、業務性質和合理負擔的要求設置記賬、復核、事后監督等崗位，明確每個崗位的職責和權限，并相互制衡，嚴禁會計人員一人從事兩個以上重要崗位的工作和越崗越權處理業務。

2.嚴格執行規章制度，強化安全保障機制。它包含三個層次：一是會計人員處理業務必須依據事前授權分責的權限行事；二是對一般業務或直接接觸客戶的業務，均要經過復核，重要業務必須實行雙簽有效的“四眼”原則，禁止一個人獨立處理業務的全過程；三是對于不相容職務必須進行分離。

3.狠抓內部崗位責任的落實。建立會計內部控制負責制，主管會計的副行長向行長負責，應定期檢查會計工作；會計主管對主管行長負責，具體組織和管理各項會計工作，監督各項規章制度的落實，處理重要會計事項，定期抽查重要會計業務，發現問題及時解決，定期向主管行長匯報工作，但不參與具體事務；一般會計人員對會計主管負責，執行各項會計制度和操作規程，履行所承擔職責；下級行對上級行負責，并接受總監督和指導。

4.切實加強會計的隊伍建設。行為科學認為，需求決定動機，動機指導行為。在現實生活中由于人的需求是多元化的，所以動機是復雜的，行為是多變的。無數事實證明，事業的成敗，關鍵在人。正確引導人的思想和意志是道德風險防范的關鍵。在經營管理諸手段中，道德約束和制度約束猶如車之兩輪、鳥之兩翼。所以，要加強會計隊伍的建設，提高一線會計工作人員的道德覺悟，從源頭上防范經營風險，就必須切實做好以下工作：一是要高度重視思想政治工作，堅決克服思想政治工作是組織、宣傳部門的事，與己無關的思想，牢牢把思想政治工作抓在手上；二是要加大思想政治工作的針對性，加強對會計人員的世界觀、人生觀、價值觀的教育；三是要深入持久地開展職業道德教育，不斷提高會計人員的思想品德；四是要切實加強會計人員的自我修養，從思想上筑起防范道德風險的鋼鐵長城；五是出臺會計崗位風險金制度，實行獎勵與處罰機制有機結合，對責任大、易出差錯的崗位應建立不同等級的風險金，充分調動會計人員增強監督意識的自覺性、主動性及照章辦事的自覺性。

5.加快完善我國的金融會計法規制度。一是法規制度要配套，要銜接一致；二是法規制度的制定應盡量適應會計環境的變化，具有一定的超前性和預見性；三是提高會計制假風險和制假成本，切實加大處罰力度，讓制假者望而卻步；四是保證會計核算與監督的獨立性，隨著計算機及網絡技術引入銀行系統，為保證會計核算與監督的獨立性提供了物質基礎，會計核算將是高效的，而會計委派制的實施，又為會計監督提供了組織保障。

（作者單位：鄭州大學西亞斯國際學院 河南新鄭 451150）

（責編：鄭釗）