淺談加油站投資及運營審計

劉昕雁

摘 要:文章從加油站投資及運營審計的概念出發，闡述加油站投資及運營審計的主要內容及方法。同時，結合實際工作情況客觀分析加油站投資及運營審計應注意的幾個問題，并就需要完善之處提出改進建議。

關鍵詞:加油站投資及運營審計 概念 內容 方法 問題 建議

中圖分類號：F239.1文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2009）06-183-02

近年來，隨著經濟持續穩定發展，國內市場成品油需求量日益增長。為提高成品油零售市場占有率，石油、石化兩大集團不斷加大終端銷售網絡的投資力度，以新建、收購、租賃和參(控)股等方式，擴大加油站擁有量，用以提升企業的可持續發展能力和盈利能力。加油站投資的使用情況究竟如何？這是企業決策層最需要掌握的重點，也是審計監督工作的主線。本文結合審計工作實踐對加油站投資及運營審計作如下探討。

一、加油站投資及運營審計的概念

加油站投資，包括固定資產投資、長期股權投資和長期待攤費用投資。企業以墊付貨幣或物資，通過新建、改造、收購方式增加的加油站固定資產投資，為自有加油站投資。以參(控)股方式取得被投資單位的股份或為了與被投資單位建立密切關系，以分散經營風險增加的加油站長期股權投資，為聯營加油站投資。以支付租賃費用形式租入的、攤銷期限在1年以上(包括固定資產的改良支出)而增加的加油站長期待攤費用投資，為租賃加油站投資。

加油站投資及運營審計，屬于單項性效益審計的一種，是以促進和提高加油站投資的管理水平和使用效益為目標，以加油站的投資決策、投資管理、資金使用和投資效果為主要審計內容，以加油站投資運營結果為導向，揭示和反映加油站投資及運營中存在的風險和問題，結合對投資領域相關政策的評價，融真實性、合法性、效益性為一體的效益審計。通過檢查加油站的運營狀態，核實實際投資和銷量，測算噸油成本和與可行性研究報告預測值對比情況，對加油站投資的合規性、經濟性、效果性、效率性作出評價，提出改進投資及運營管理的意見和建議，促進企業規范投資行為和精細化管理。

二、加油站投資及運營審計的主要內容

加油站投資及運營審計，重點應關注投資管理、在營加油站運營管理、主要證照、在建加油站和非在營加油站管理等環節。

1.投資管理審計。應對投資管理進行以下幾方面審計：（1）審查投資管理制度是否健全；（2）審查投資項目有無項目可行性研究報告，報告對項目的論證是否充分，可行性研究是否切實可行；（3）審查投資立項決策程序是否符合規定，重點核實項目建議書、可行性研究報告和初步設計是否嚴格按規定程序審批；（4）審查是否存在投資風險及損失浪費問題；（5）審查資金使用是否到位，關注各職能部門對加油站投資資金的撥付、管理、使用等各個環節的監管情況。

2.在營加油站運營管理審計。主要是審查在營加油站的貨款回收、油品盤存溢耗處理、噸油投資成本、價格調整、非油品業務等情況。在營加油站包括已經轉資正在運營和已經投入運營但尚未轉資的加油站。應對在營加油站運營管理進行以下幾方面審計：（1）審查是否建立并嚴格執行貨款管理制度，主要檢查貨款繳存銀行時間，重點關注承包經營和偏遠地區加油站的資金的安全系數，規避資金風險；（2）審查油品盤存溢耗處理是否及時規范，關注跨年核銷現象和超定額溢耗處理；（3）審查噸油投資成本是否合理，對噸油投資成本較高或投資效益較差的加油站，要重點分析原因；（4）審查價格調整是否及時到位，有無存在利用調價時間差牟取私利的情況；（5）審查非油品業務管理是否規范，有無賬外賬、“小金庫”等問題。

3.主要證照管理審計。主要審查在營加油站和非在營加油站的主要經營證照是否齊全，主要經營證照包括規劃許可證、國有土地使用證、房產證、營業執照、成品油零售許可證和危險化學品經營許可證等六種主要證照。對目前缺失主要證照的加油站的經營狀態、資產價值、年銷售情況進行全面了解。對缺失原因進行分析，區分未來可補辦、補辦不經濟和無法補辦三種情況，對補辦不經濟和無法補辦的要說明原因，重點關注因用地不合法而缺失證照的加油站。對于證照不全的租賃投資加油站，要進一步落實租金支付情況，檢查租期的控制，一般應該在10年以內，租賃費一年一付，降低投資風險。

4.在建加油站和非在營加油站情況審計。在建加油站，是指截至審計日尚未轉資包括已竣工并投入使用但尚未轉資的加油站。主要審查在建加油站的立項情況、建設形式、投資完成情況和目前的工程狀態。對于已經竣工并且已經投入運營的加油站應對其銷售情況進行核實。非在營加油站，是指截至審計日已轉資但處于非正常運營狀態，包括臨時歇業、永久關閉、遷建和其他。主要審查非在營加油站的基本情況，分析非在營加油站的停業原因，有無因政府規劃、投資決策失誤、管理不善、證照不全及存在法律糾紛等形成資產閑置或潛在損失，是否積極采取措施盤活沉淀資產。

三、加油站投資及運營審計的主要方法

加油站投資及運營審計方法是指在審計實施過程中收集和分析審計證據的技術和手段，包括證據收集與對證據的分析評價兩方面內容。

1.審閱查賬法。通過檢查加油站投資及運營的基礎資料，比如，查閱賬目、計劃批復文件、投資管理制度、可研報告、建設合同、會議紀要等資料，了解經營管理的全過程，獲得對加油站投資的整體印象。查證近三年新增加油站的概算情況、實際投資、投入運營時間、每年的實際銷量。對于經營期不滿一年的，按實際經營期進行折算。審閱企業的發展計劃、零售管理及財務等相關部門的管理及統計數據，運用內控符合性測試方法及一系列的交流了解，發現管理漏洞和薄弱環節，確定審計重點，并對所掌握的信息作出客觀評價。

2.對比分析法。對比分析是通過對不同來源的有關指標、數字、評價標準的對比，來了解情況、獲取證據、進行評價的方法。比如，通過對加油站的噸油投資成本的對比，分析其是否合理；對加油站近三年的年度經營量與可研報告預測值對比，分析其是否達到投資預期；對加油站的初始投資與投產后若干年每年相等的凈現金流量的對比，分析其靜態投資回收期是否合理。經過多方面、多角度的對比，查找存在差異的原因，分析問題根源，提出切實可行的審計建議。

例如，在審計工作中，發現某單位租賃加油站噸油投資成本普遍高于正常水平，遂對其中較高的三個站進行了重點檢查。經審計，該單位對市場估計不足，這三個站可研報告過于樂觀，實際銷量與可研報告預測值差距較大，造成噸油投資成本居高不下。

3.抽樣審計法。要在確保一定的審計覆蓋面的基礎上，重點審核有問題的加油站。對加油站現場進行實地觀察，可以了解加油站的實際運營管理過程。非在營和在建的加油站要全部檢查。比如，核實非在營加油站的座數、資產價值、目前狀態、停運時間、停業原因以及資產的處置情況；核實在建加油站的座數、資產價值、工程狀態、準備期和建設期、建設項目城市規劃以及立項批復等手續情況，要重點關注有無超計劃和無計劃、資金已付但未開工、已竣工但長期未交付使用、代征代建項目未按合同或協議的約定執行等問題，分析問題形成的原因。重點檢查近三年投資及運營的噸油投資成本較高、代征代建、出租經營、投資無計劃或超計劃、主要證照缺失、涉及經濟糾紛等問題的加油站。根據抽樣結果，分析加油站投資及運營整體是否存在風險和問題，評價其合理性、經濟性、有效性。

4.應用AIS審計查證方法。AIS系統具有強大的多條件查詢、數據組合、排序、計算、分析、報表數據導出等功能，運用AIS的部分查詢和分析功能，并結合線下查閱規章制度、合同協議、文件及其它相關文字資料、實物觀察、盤點等方式方法，能更好地完成加油站投資及運營審計工作。對于審計過程中發現的重大問題，可以追溯到以前年度或延伸至審計日。運用AIS可以查詢企業加油站基本情況、查詢加油站資產明細狀況、查詢加油站油品銷售信息。

首先，查詢企業加油站基本情況，包括已轉資加油站(包含暫估資產)的信息、未轉資加油站的信息、對外投資形成加油站的信息、以其他資產方式存在的加油站、土地、租賃費用等。已轉資加油站(包含暫估資產)的信息可以通過三種查詢途徑來實現：途徑一，通過生產裝置取得加油站信息；途徑二，使用總部編制的加油站狀況表；途徑三，使用成本中心明細查詢。未轉資加油站的信息可以通過兩種查詢途徑來實現：途徑一，通過PS模塊提取工程項目數據；途徑二，通過資產模塊提取工程項目數據。對外投資形成加油站的信息可以通過查詢與股權投資加油站相關科目，從而追蹤指定科目，可以查詢到投資客戶明細資料。使用資產分類配置科目查詢表，可以查詢到是否存在或可能存在以其他方式核算的加油站資產、土地、租賃費用。

其次，查詢加油站資產明細狀況，通過成本中心和生產裝置的對比，可判斷出指定加油站的固定資產明細，為盤點加油站資產提供依據。

第三，查詢加油站油品銷售信息，按照ERP項目財務模塊規定的系統組織架構，一個加油站對應一個零售業務銷售組，可以通過對報表的排序、篩選和匯總，對數據進行二次加工來發現審計線索。同時，注意將二次加工的數據與零售管理部門提供的在營加油站信息核對。由于銷售企業加油站數量較大，運行該表前應該由企業銷售部門提供銷售組所對應的加油站編號，以便加快查詢速度。

四、加油站投資及運營審計應注意的問題

開展加油站投資及運營審計有助于補充和完善內審理論和實踐，對加速企業經濟發展，發揮著不可替代的作用。但是，隨著審計過程的深入，一些問題應該引起注意：

1.選定加油站投資及運營審計評價標準時，應注意一些投資的可行性研究報告編制不科學，報告使用的基礎數據不全、不實，但從可行性研究報告表面反映的投資各項指標卻具有很強的“可實現性”。在這種情況下，審計人員如果以其為依據進行評價是沒有實際意義的，相反還會加大審計風險。

2.調查了解加油站運營相關證照時，不能一味強調是否能補辦，應根據加油站運營的初始時間區分，一些自有加油站運營時間開始于二三十年前，證照不完整是客觀情況，審計時應將重點放在調查了解近期新增在營和非在營加油站證照缺失原因分析，例如：六種主要運營證照中缺失的證照主要集中在規劃許可證、國有土地使用證、房產證這三類證照，缺失數量占到證照總數量的5/6。

3.編制加油站投資及運營審計工作底稿時，應注意在問題的陳述方式上可以靈活多樣，例如：將實際數與標準并列比較，適當增加盈利指標測算值，并顯示其差額或差異率，也可以用更直觀的圖表法增進數字的傳達能力等。

五、加油站投資及運營審計的幾點建議

如果用一個形象的比喻，將加油站投資及運營審計比作一個三角凳，審計的諸方面可以用凳子的三條腿表示。第一條腿叫工作知識，包括經驗和教訓。第二條腿叫技術和方法，比如工具、質量、論證等。第三條腿叫人的管理，也就是領導能力方面的問題。

首先，通過加油站投資及運營審計，反映出審計人員專業結構不盡合理。其實，這是個老生常談的問題，受項目性質的影響，審計人員應不斷更新知識，達到能以客觀的、發展的、前瞻的眼光進行評價的目的。對于已經在投資及運營中產生的方方面面的問題，無論是決策層還是執行層，要虛心誠懇地接受，積極總結經驗教訓，才能達到有效規避風險、提高效益的目的。

其次，應該將加油站投資及運營審計常態化，每年以固定報表的形式反映其一年和連續若干年的投資運營情況，作為決策層考核和任免干部的客觀依據。對于上級撥款的投資資金，應視同銀行同期貸款，還原計算貸款利息，參與當期經營業績考核。同時，充分利用先進技術手段，建立加油站投資及運營BBS網絡討論專區，定期匯總公布優秀的投資、運營建議，群策群力，集思廣益，為提高決策水平和改進管理提供可借鑒、可積累的意見。經驗告訴我們，加油站投資及運營審計必須在前期介入，將現場勘察和理論論證相結合，才能達到服務、評價、監督、再評價的作用。

最后，也是最重要的一點，加油站投資及運營審計覆蓋面大，涉及的部門較多，需要各方面人員密切配合，使加油站投資及運營審計能夠按計劃、有組織、相互協調地順利開展工作。

參考文獻：

1.浙江省臨海市審計局課題組.淺談公共投資項目效益審計，審計署審計論壇，2009.2.24

2.時現主編.建設項目審計.北京大學出版社,2002

3.張紅英,陳東編著.中國內部審計準則——闡釋與應用.立信會計出版社,2007

4.尹維劼主編.現代企業內部審計精要.中信出版社，2007

（作者單位：中石化山西石油太原分公司 山西太原 030024）

（責編：若佳）