對審計機關審計質量控制的幾點看法

王國華

什么是審計質量？狹義的審計質量是指審計結論與真實情況的吻合程度。廣義的審計質量是指審計結論與被審計事項真實情況的吻合程度及滿足需要的情況。

一、如何評價審計項目質量的高低

如何評價審計項目的質量？通常有四種觀點：一是結果導向，即注重審計的成果，以審計成果的大小來判定審計質量的優劣；二是程序導向，即注重審計程序的規范，以審計程序的規范程度來判定審計質量的優劣；三是結果程序的導向，即重視結果和程序，但結果更重于程序的導向；四是先程序后結果導向，即重視程序更重于結果的導向。

因為評定審計質量的標準不同，各地如何評價審計質量做法不一，有的注重審計檔案的規范，有的注重查出的問題特別是違紀資金的大小，有的注重報告被批轉批示的情況，有的注重查出重大案件的情況，有的地方甚至在優秀項目評選時設置門檻，優秀項目必須查出問題金額5 000萬元以上或1億元以上等等。

我認為審計質量高低不等于查出違紀資金的多少，畢竟地域不同，項目不同，被審單位不同，各地發展程度和階段不同，審計的結果和成果也必然有很大差異。評判一個審計項目質量高低主要把握兩個方面。一是審計項目必須依法依規，符合審計6號令等審計準則，程序規范，這是每一個審計項目都應達到的基本要求，這個要求不受地域、不受發展階段的影響；二是審計結果必須符合和滿足公眾的期望，審計項目應當抓住群眾關注的熱點、難點問題，既要揭示問題，更要促進解決問題，糾正錯誤，為當地經濟社會發展做出貢獻，為維護經濟安全和經濟秩序做出貢獻。這是審計人員應當追求的最高目標。

二、景德鎮市審計機關審計質量的狀況

近兩年來，景德鎮市審計局高度重視審計質量的控制和提高，強化了三級復核制度、審計業務會制度、審計回訪制度、審計廉政反饋卡制度、重點項目跟蹤管理制度和審計綜合考評制度等六項制度，使審計質量水平大幅度提高，沒有出現過復議及訴訟糾紛情況，省廳法規處對我局審計檔案檢查后給予高度評價，景德鎮市審計局不僅獲得全省審計系統依法行政先進單位，而且還在2007～2008年度全省審計項目質量考評中，我市一個項目獲全省考評第三名、二等獎，另一個項目獲優秀審計獎，實現了景德鎮市審計項目質量一個大跨越。我局審計成果也不斷擴大，22篇審計報告被上級領導批示批轉，近兩年投資審計核減工程造價1.31億元，財政審計、經責審計、專項資金審計和企業、金融審計都受到各方好評。

但總的來看，特別是與先進審計機關相比，與上級要求相比，景德鎮市審計機關審計質量還存在不小的差距，還存在審計方法簡單、審計手段落后、審計處理執行難等問題。審計機關依然面臨較大的審計風險，提高審計質量還任重道遠。

三、抓住審計各個環節，把好“每個關口”，實施全過程審計質量控制

一是抓住項目立項環節，把好項目立項質量關。審計立項時要抓住重點，要圍繞發展大局和中心工作來安排項目。既要抓住地方經濟社會發展的熱點、難點問題，抓住影響當地經濟社會發展的關鍵問題，又要兼顧一般部門單位，提高審計覆蓋面，不留下審計盲區。

二是抓住項目審前調查環節，把好審前調查關。通過細致的審前調查，找準審計的主攻方向和突破口，找準審計的重點，找準風險控制點。

三是抓住審計方案的制定和審批環節，把好審計方案關。要在審計前調查的基礎上制定好審計方案，并經過必要的討論和審批程序，使審計方案有針對性、重點要明確、核心要具體。

四是抓住現場審計環節，把好現場審計關。現場審計是審計的核心環節，堅持深究細查，既抓住重點，又不放過“蛛絲馬跡”。現在許多違法違規問題具有很強的隱蔽性，從我局審過的項目來看，許多問題的發現，特別是一些“賬外賬”、“小金庫”的發現都不是從賬目中看出來的，而是從賬外的“蛛絲馬跡”追查找到的。對重點項目審計機關分管領導和主要負責人應對是否結束現場審計進行把關。

五是抓住審計報告的擬定和審批環節，把好審計評價關。審計報告征求意見稿是重要文件，被審單位十分重視，審計機關分管領導應對其嚴格把關。

六是抓住審計處理、處罰環節，把好依法處理關。通過召開有法規科負責人及復核人員等參加的審計業務會，對問題準確定性，準確套用法律、法規，并做出妥善的處理、處罰。

七是抓住審計回訪和督促整改環節，把好審計整改關。發出審計報告和審計決定，并非審計項目的結束，審計組應通過回訪，督促被審單位整改，并將整改情況、整改取得的成果一并進入審計項目檔案，審計檔案檢查評比時應把審計整改和整改成果作為重點。

八是抓住審計成果運用環節，把好審計成果綜合運用關。要充分用好審計成果，并綜合運用，根據報告中的情況及時上報，年終還要注意對同類報告或報告中的同類問題進行綜合分析。對體制性、普遍性的問題提出對策建議，從體制上、機制上解決此類問題。

四、提高素質，強化管理，實行全員審計質量控制

審計機關要加強審計人員的學習培訓，提高業務能力和綜合素質，這是搞好審計的基本前提。要強化審計質量是審計工作生命線的理念，強化審計機關全員質量控制的理念，審計機關每個人的工作都構成審計質量，人人都要為審計質量把關，這一點對審計業務人員都可理解，但實際上審計法規復核人員、審計監督管理人員、打字文印人員乃至后勤服務人員的工作實際也直接或間接形成審計質量。

實施全員審計質量控制，要抓住四個重點。

一是現場審計進點之日應對被審單位銀行和現金存款進行盤庫，特別是基層單位，資金量大的單位和財務管理存在漏洞和薄弱環節單位尤其要做好此項工作。

二是現場審計實施中，針對現在財務違法違規現象越來越隱蔽和團體共同違紀違規的現象增多的情況，要注意從財務資料之外了解和掌握情況，發現“蛛絲馬跡”。

三是法規復核人員要注重審查審計組是否嚴格按審計方案進行審計？審計報告及評價對問題的描述是否與工作底稿相符？審計發現的問題是否全面反映了？對被審事項總體評價是否如實？審計發現問題的定性處理是否準確無誤等等？

四是要建立和強化審計過錯責任追究制。全國審計機關有不少案例，審計時未發現問題，過后被其他審計機關或審計組甚至紀檢、司法機關查出問題，相應對原審計組人員應追究相關責任。

五、創新審計理念和方法，推動審計質量的提高

（一）大力推行AO輔助審計。在我局機關全面推行計算機輔助審計和AO管理，實行審計檔案無手寫。尤其是對財務數據量很大的財政、社保、金融單位、大型企業、及自來水、醫院等收費單位，實行數據轉錄，計算機輔助審計可極大提高審計工作效率，減少審計過錯，提高審計質量。

（二）積極采用“兩個測試”等新的審計方法。在審計工作中，積極采用“風險性測試”和“實質性測試”等新的審計方法，選準、選好審計風險控制點，以提高審計工作效率，降低審計風險。

（三）大力推進績效審計。近年來，財政部門積極推進國庫集中支付、會計委派等制度后，財會方面違紀違規現象減少，今后應重點對部門、單位和投資項目進行績效審計。

（四）推行送達審計、網絡審計和電子財務資料轉錄審計，可提高工作效率，節約審計成本，減少被審單位接待。

（作者單位：景德鎮市審計局）