論會計職業判斷能力的提高

宋民才　潘秀霞

摘要：會計職業判斷貫穿于會計工作的始終,它的作用主要體現在能夠恰當地處理不確定性經濟事項。通過會計職業判斷,可以使得會計人員在面對不確定性經濟事項時,能夠選擇一種合理的方法對復雜的會計對象進行分析和處理,從而得出最接近客觀事實的結果。同時,會計職業判斷還可以為社會經濟秩序的穩定提供軟約束。

關鍵詞：會計職業判斷影響因素；判斷能力總體偏低；途徑

1 會計職業判斷影響因素

1.1 主觀因素

專業知識和實踐經驗。具備扎實的專業知識和豐富的實踐經驗是會計人員進行職業判斷的前提條件。良好的會計職業判斷能力要求會計人員具有合理的知識結構和廣泛的知識面，既要精于專業又要有一定廣度。豐富的實踐經驗能夠形成與特定判斷任務相關的知識，使會計人員在遇到相同或類似問題時能更快更好的解決。

利益和職業道德。它是會計人員進行職業判斷的內部驅動力。會計人員作為一個普通的群體，也具有人類共有的一些欲望，包括經濟利益的獲得、社會地位的追求等。而有些欲望往往是上層領導和管理當局能夠給予滿足的，這使得會計人員在做出職業判斷時，面臨著經濟利益和社會地位的誘惑，有可能屈從于上層領導和管理當局的意愿，難以保持獨立和公正。

1.2 客觀因素

會計事項自身具有的某些特點對會計職業判斷的影響，主要表現在問題的復雜性和重復性對會計職業判斷能力的要求程度。根據問題的復雜性和重復性可以將問題分為：非結構化問題，即特別的、未被定義的問題，它很少有或完全沒有現成的經驗可參照，解決它需要較強的職業判斷能力;半結構化問題，即重復的、已被合理定義的問題，它一般有現成的經驗可參照，解決它需要一定的職業判斷能力;結構化的問題，即經常出現和已被充分定義的問題，解決它只需要一般的職業判斷能力。

1.3 環境因素

①會計法律、法規。包括《會計法》、《公司法》、《稅法》等會計法律規范，以及會計準則、會計制度等會計技術規范。會計法律、法規為會計職業判斷行為提供了法律約束，限制了會計人員進行職業判斷的任意性。同時會計制度和會計準則本身就是最直接最根本的判斷標準，有關規定越完善、可操作性越強，判斷的任意性就越小。

②企業的生產經營特點。生產經營特點不同，企業的經濟業務必然存在差別，對會計信息的報告范圍和報告程度也會不同。會計職業判斷要求考慮到企業現在和將來的財務環境和經營狀況，不同的生產經營特點也必將影響到會計職業判斷的結果。

2 會計職業判斷現狀

2.1 會計人員的職業判斷能力總體偏低

在我國的會計人員隊伍中，大部分人都能夠根據形勢的發展不斷更新和補充自己的專業知識，以滿足工作的需要。但是也有少數的會計人員仍然扮演著賬房先生的角色，只實現了會計核算的職能，即對企業已經發生的經濟業務從頭到尾加以記錄。他們實現的是一種事后報告，很難在事前給出準確的預測，無法對不確定性經濟事項做出合理和準確的職業判斷。由于歷史和自身的原因，他們沒能接受到正規的專業教育，僅僅憑多年從事會計工作所積累的經驗來處理經濟事項。而他們所積累的經驗，可能又是一些錯誤的經驗，不符合現行會計制度和會計準則的要求。還有一部分會計人員雖然接受了正規的專業教育，但是他們沒有隨著形勢的變化不斷更新和補充自己的知識，他們的知識面和知識結構還停留在若干年前的水平，而會計法律規范和會計技術規范卻隨著經濟環境的變化不斷調整，他們從學校里帶出來的知識已經遠遠無法滿足新形勢下會計工作的要求。在現階段，高校對學生的培養重理論而輕實踐，財會類專業畢業生剛走上工作崗位時，沒有一定的實踐經驗可供參考，大多眼高手低，動手能力較差。僅僅按照書本知識的指導而做出的職業判斷，往往也是不夠準確的。

2.2 會計信息失真

會計信息失真是指會計信息由于種種原因不能真實地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量等信息。從宏觀的角度看，企業提供的會計信息是一種“社會公共產品”，企業會計信息的質量不僅影響到與企業有利益關系的投資者、債權人等群體的經濟利益，而且影響到整個國家的經濟秩序和社會秩序。少數會計人員職業道德水平低下，制造虛假的會計信息，嚴重歪曲或掩蓋了企業的財務狀況和經營成果。

會計人員做出職業判斷，除了要依賴自身的專業知識和實踐經驗，還要充分考慮到企業現在和將來的財務環境和經營狀況。而評價企業現在和將來的財務環境和經驗狀況，又要依賴于一定的會計信息，包括企業的資產負債表、利潤表和現金流量表等。因此，會計信息的真實程度將在一定程度上決定會計職業判斷的結果是否符合客觀實際。在虛假會計信息越來越多的情況下，一旦會計人員以失真的會計信息作為參考依據來做出職業判斷，它的準確性與可靠性將很難得到保障，它的重要作用當然也得不到很好的發揮。虛假會計信息的存在從外在環境方面限制了會計職業判斷在中國的應用。

3 提高會計職業判斷能力的途徑

3.1 轉變傳統觀念，增強職業判斷意識

長期以來，我國會計制度明確規定了各行業的會計科目，并對各科目的內涵及其包括的內容作了具體而詳細的解釋，會計人員習慣于按照會計制度的規定來處理經濟事項。此外，財務制度中對會計政策、會計估計的選擇和運用也作了詳盡的限制性規定，從而限制了會計人員進行職業判斷的范圍。這使得會計人員在工作中不善于運用職業判斷去處理復雜和不確定性的會計實務。而在新形勢下，復雜和不確定性的會計實務無處不在。這就要求會計人員轉變傳統觀念，認識到會計職業判斷的必要性和重要性，更新思維方式，改變過去墨守陳規的舊習，積極主動學習新準則、新制度及相關法律法規，不斷更新和充實自己的專業知識，提高自身的綜合素質，增強職業判斷意識。

3.2 加強會計職業道德建設

真實、公允是會計職業判斷的基本準則。會計準則賦予會計人員的可選擇性越大，會計職業判斷的任意性也就越大，就越需要有良好的職業道德加以限制。會計人員在做出職業判斷時，應當實事求是、客觀公正。在處理法律法規無明確規定的經濟事項時，會計人員要嚴守職業道德，自覺抵制各種利益的誘惑，并且不受權勢和偏見的影響，確保判斷所產生的會計資料能真實、公允地反映會計主體的財務狀況和經營成果。從長遠來看，應建立以社會輿論和誠信檔案制度為基本形式的社會評價機制。這種方式具有特殊的內在威懾性，并最終促使會計人員從他律走向自律--真實、公允地進行會計選擇。

3.3 就企業內部控制系統而言，一是要完善公司治理結構，充分發揮監事會和獨立董事對公司經營活動和財務活動的監督權，以確保上市公司如實編制和披露會計信息。二是要建立健全內部控制制度。企業應從各自具體情況出發，依據內部控制制度建設的一般規律，針對其內部控制系統運作中存在的薄弱環節或漏洞，建立健全企業的內部控制系統。

3.4 就企業外部會計監管系統而言，要充分利用行業自律、政府監督、法律規范的作用，建立以“行業自律為基礎、政府行政監管為主導、法律法規的完善為準繩”的監管體系：一是盡快健全和完善以行業自律監管為核心的社會監督體系，并以此約束和監督企業的會計職業判斷，充分發揮注冊會計師的社會監督作用，以保證會計信息的真實可靠。二是要加強政府的外部監督作用，即由國家財政、審計、證券監管等部門依法加強對企業的財務檢查和審計，尤其是要加強監督和檢查企業對會計準則、制度的執行情況，以約束企業會計職業判斷的任意性，增強會計信息的真實性和公允性。一旦發現企業借職業判斷之名開虛作假和違反財經紀律的，必須及時予以糾正或處理，情節嚴重的要給予相應的經濟制裁、行政處罰(包括實施上市公司退出機制)及移交司法機關處理。三是加強法律規范的作用，完善的法律規范可以防止會計人員利用會計政策的可選擇性以及會計職業之便，蓄意做出錯誤的會計判斷，制造虛假的會計信息。在法制建設方面，不僅要完善立法，制定有關會計信息質量的管理法規，還應明確規定對違法行為的處罰措施，督促會計人員在會計準則、制度及相關法律法規允許的范圍內進行職業判斷。