注冊會計師行業(yè)成長初探

李　偉

隨著市場開放，國外的會計公司將不斷涌入中國市場，會計服務(wù)市場競爭將會日趨激烈，全面提升會計師事務(wù)所的競爭力是擺在我國會計師事務(wù)所面前的具有迫切現(xiàn)實意義的課題。中國的注冊會計師行業(yè)必須具備全方位、充滿彈性的服務(wù)范圍與服務(wù)隊伍，只有這樣才能在全球化的競爭環(huán)境中立于不敗之地。

一、強化會計師事務(wù)所經(jīng)營機制

會計市場的開放意味著競爭的加劇，盡快規(guī)范中國會計師事務(wù)所的運作機制已成當(dāng)務(wù)之急。規(guī)范事務(wù)所的運行機制和管理模式，應(yīng)當(dāng)包括建立科學(xué)民主的議事制度，建立科學(xué)、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，建立完整、科學(xué)的質(zhì)量控制體系，建立健全高效的專業(yè)組織架構(gòu)，倡導(dǎo)能支持創(chuàng)新行動方案的企業(yè)文化，建立人才引進(jìn)和培養(yǎng)機制，建立健全財務(wù)、會計制度等方面。雖然到2000年底我國已初步完成了會計師事務(wù)所的脫鉤改制工作，但絕大多數(shù)會計師事務(wù)所是以有限公司的形式改制的。而有限責(zé)任制并不適合事務(wù)所這種特殊行業(yè)的實際情況，而且與國際上事務(wù)所采取的“合伙制”的通行做法也不一致。推行合伙制能使注冊會計師成為這個行業(yè)的真正主體，承擔(dān)無限責(zé)任,達(dá)到責(zé)、權(quán)、利的統(tǒng)一。只有這樣，才能使注冊會計師的風(fēng)險意識、質(zhì)量意識真正落到實處，使會計師事務(wù)所自愿建立起風(fēng)險防范意識和質(zhì)量控制機制，提供優(yōu)質(zhì)、高效的服務(wù)的機制，這也是會計師事務(wù)所做強、做大，

最終走向世界的必然選擇。

二、采用不同規(guī)模的經(jīng)營策略

1、發(fā)展規(guī)模化。會計師事務(wù)所開展規(guī)模化經(jīng)營可采取以下幾種形式：（1）發(fā)展大型單體事務(wù)所。這種形式是指若干事務(wù)所順應(yīng)市場發(fā)展的需要，在平等自愿的基礎(chǔ)上通過“滾雪球”效應(yīng)而不斷發(fā)展起來的大型事務(wù)所，優(yōu)勢互補，從而形成高集聚度的單體事務(wù)所。（2）組建集團事務(wù)所。集團事務(wù)所是由若干事務(wù)所聯(lián)合起來組成以一個事務(wù)所為核心的大規(guī)模、高水平的事務(wù)所集團，在經(jīng)營方式上較單體制有更大的開放性。（3）借鑒國際會計公司的經(jīng)驗，發(fā)展成員事務(wù)所。深化改革的方向還應(yīng)當(dāng)包括推動內(nèi)聯(lián)外合，積極擴大規(guī)模，增強競爭力。研究、借鑒國際通行做法，我們可以采取合并，設(shè)立分所，吸收專業(yè)人員三種主要模式來擴大事務(wù)所規(guī)模。通過實現(xiàn)事務(wù)所之間的合并與重組，形成大型的、跨地區(qū)的、專業(yè)化分工更細(xì)的集團事務(wù)所。

誠然，事務(wù)所的規(guī)模并不是越大越好，當(dāng)其組織規(guī)模超過一定范圍之后，也會出現(xiàn)“大企業(yè)病和規(guī)模不經(jīng)濟”，從而大大增加其管理費用和交易成本。“核心競爭力（核心能力）是企業(yè)持續(xù)競爭優(yōu)勢的來源和基礎(chǔ)，是企業(yè)獨樹一幟的能力。”由于會計師事務(wù)所建立在專業(yè)化分工的基礎(chǔ)上，對服務(wù)的專業(yè)性有著很高的要求，面對不同的細(xì)分市場，在廣闊的市場空間中獲得一席之地，惟有致力培養(yǎng)自己的核心競爭力。會計師事務(wù)所應(yīng)該有各自的細(xì)分市場和正確定位，事務(wù)所的個性越突出，影響的區(qū)域就越廣，升值的潛力就越大；事務(wù)所不怕小，但要有專長，這樣才會在競爭中立于不敗之地、才會有長遠(yuǎn)的發(fā)展前景。雖然“四大” 國際會計公司的成員機構(gòu)遍布全球，業(yè)務(wù)范圍幾乎包攬了各種商務(wù)活動，而最重要的是他們都擁有各自不同的專業(yè)強項，如畢馬威公司在全球銀行業(yè)具有很強的競爭力，安永公司在醫(yī)療保健和財務(wù)服務(wù)方面見長，德勤公司在零售業(yè)獨樹一幟，普華永道公司則在處理國際性事業(yè)機構(gòu)和通訊電子工業(yè)中領(lǐng)先，可以說“四大”同時也是名副其實的“四強”。事實上許多發(fā)達(dá)國家除了大型的國際會計公司外，還有許多中小型的會計公司，它們?yōu)榕c其規(guī)模相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)提供服務(wù)。例如在美國，大約有20個國際或全國性的會計公司，100到300個地區(qū)性的會計公司，地方性的公司則有成千上萬。許多中型的會計公司也向大中型企業(yè)提供服務(wù)，因為它們可以向客戶提供一些大型事務(wù)所無法提供的專業(yè)程度很高的個性化服務(wù)，這就是市場空間和生存發(fā)展的空間，這就是市場的切入點和比較優(yōu)勢，所以中小型的會計師事務(wù)所同樣有生存和繼續(xù)強大的發(fā)展空間。關(guān)鍵是中小型會計師事務(wù)所如何正確把握機遇，正視自身的問題，在競爭中采取積極的應(yīng)對策略，強化會計師事務(wù)所的核心競爭力，發(fā)揮自身的服務(wù)特色和專長，采取差異化戰(zhàn)略，揚長避短，運用比較優(yōu)勢，走個性（專業(yè)）化發(fā)展的道路，在競爭中取得生存和發(fā)展的空間。

2、業(yè)務(wù)多元化。隨著中國經(jīng)濟體制改革和市場經(jīng)濟建設(shè)的深化與完善，會計師事務(wù)所的客戶呈現(xiàn)多樣化發(fā)展的趨勢，而且越來越多的客戶也需要多方面的服務(wù)。服務(wù)商品化要求會計師事務(wù)所更加注重服務(wù)效益，開發(fā)新的服務(wù)產(chǎn)品及提高服務(wù)的品質(zhì)，讓客戶得到最優(yōu)質(zhì)、最全面的服務(wù)將是國內(nèi)會計師事務(wù)所增強與國際會計公司競爭的重要戰(zhàn)略，尤其是要樹立起優(yōu)質(zhì)高效服務(wù)的理念，并作為企業(yè)的文化內(nèi)涵加以整固。拓展業(yè)務(wù)范圍是提高競爭力及樹立品牌的有效手段。據(jù)北京大學(xué)光華管理學(xué)院資料預(yù)測：2000年中國管理咨詢需求總額約1億美元。美國達(dá)到1600億美元。在未來十年中，中國管理咨詢業(yè)將每年以10倍的速度增加，到2010年中國管理咨詢業(yè)的有效需求總額達(dá)到100億美元。顯然，拓展業(yè)務(wù)范圍，提高非鑒證服務(wù)的比重將成為我國事務(wù)所將來求生存的另一條主要道路。事務(wù)所可以在“反傾銷”和涉外稅務(wù)服務(wù)方面開拓業(yè)務(wù)。另外，我國企業(yè)的管理水平較低，面對國際競爭的壓力，全面提升企業(yè)競爭力顯得尤為迫切，企業(yè)會有更多的強化管理的需求，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)看到這種契機，提高自身的專業(yè)素質(zhì)，廣納人才，積極開拓管理咨詢服務(wù)市場。

a、鞏固和保持會計、審計業(yè)務(wù)。盡管國際上也并非是所有的企業(yè)均須注冊會計師審計，目前國內(nèi)的審計還主要是上市公司、國有企業(yè)和“三資”企業(yè)，審計還未全面覆蓋到所有的企業(yè)，一些大型的民營企業(yè)和有限責(zé)任公司并未全部和全面納入年度審計范圍，會計師事務(wù)所也缺乏從業(yè)務(wù)上對他們提供應(yīng)有的和必要的幫助，這也是今后拓展業(yè)務(wù)的重大的發(fā)展空間。b、發(fā)展稅務(wù)服務(wù)。我國的會計制度和稅收制度正經(jīng)歷著有史以來最大的變革，稅收征管也正處于從無序到有序的過渡，企業(yè)在執(zhí)行會計準(zhǔn)則和稅法法規(guī)時也需要專業(yè)指導(dǎo)服務(wù)，尤其是隨著企業(yè)購并、重組業(yè)務(wù)的開展，如何協(xié)調(diào)跨國跨地區(qū)跨行業(yè)的稅務(wù)稅收管理更需要專業(yè)的指導(dǎo)服務(wù)。目前，不少會計師事務(wù)所遠(yuǎn)未涉足稅務(wù)代理方面的業(yè)務(wù)，或有的雖已開展，但缺乏專業(yè)的稅務(wù)專家、缺乏長遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略和整體規(guī)劃，缺乏專業(yè)特色，因而服務(wù)層次較低，遠(yuǎn)未形成規(guī)模和影響力。c、拓展咨詢服務(wù)。注冊會計師行業(yè)生存的關(guān)鍵在于能在不違反規(guī)則的前提下，以市場需求為導(dǎo)向，不斷推出新的服務(wù)品種，為客戶提供優(yōu)質(zhì)的增值服務(wù)。只要從提高企業(yè)的管治水平和競爭力為出發(fā)點、只要建立一定的規(guī)則、只要依法執(zhí)業(yè)，審計和管理咨詢業(yè)務(wù)是不會產(chǎn)生根本性的沖突的，這并不是構(gòu)成影響誠信和獨立性的根本原因。管理咨詢并不是參與坑蒙拐騙，而應(yīng)有助于企業(yè)的管理創(chuàng)新。未來的市場競爭越來越激烈，有越來越多的企業(yè)需要更加復(fù)雜和適時的建議和服務(wù)，這為中國會計師事務(wù)所拓展咨詢業(yè)務(wù)創(chuàng)造了無限的商機。

3、競爭公開化。雖然入世以后競爭將更加激烈，洋會計公司大舉進(jìn)入中國市場，也有一個“水土”適應(yīng)的過程。很明顯，如著名的洋快餐麥當(dāng)勞、肯德基，雖然經(jīng)營的是大眾化的餐飲業(yè)，在中國的經(jīng)營就或多或少地帶有中國的色彩，以適應(yīng)中國消費大眾的需求。同樣地，洋會計公司也有一個“本土化”的適應(yīng)期和磨合期，事實上如著名的麥肯錫在中國的咨詢市場上就有過“水土”不服的教訓(xùn)。洋會計公司與中國會計師事務(wù)所的競爭，將首先表現(xiàn)在 “高端市場”上，即主要是大型跨國公司和上市公司的審計，短期內(nèi)對于非上市公司和小型企業(yè)的審計還未

占用比較優(yōu)勢。

三、營銷戰(zhàn)略和職業(yè)形象的確立

“創(chuàng)新的行動固然重要，創(chuàng)新的觀念更重要。觀念乃是一切事物處理方法的開端，沒有突破的觀點便無突破的方法； 占優(yōu)勢的戰(zhàn)略比占優(yōu)勢的資源更為重要，戰(zhàn)略就是分配各種資源，以達(dá)到在決定時間、決定地點的差別優(yōu)勢。”在全球信息需求的大環(huán)境下，注冊會計師提供的能給企業(yè)價值帶來增值的服務(wù)完全融入了商業(yè)社會，競爭無處不在，無可避免。隨著大營銷時代的到來，會計師事務(wù)所作為服務(wù)機構(gòu)，也開始嘗試通過成功的營銷戰(zhàn)略構(gòu)筑競爭優(yōu)勢。和其他企業(yè)的營銷戰(zhàn)略所不同的是，會計師事務(wù)所發(fā)展?fàn)I銷戰(zhàn)略的目的不是為了產(chǎn)生更多的直接收入，而是通過各種合理的營銷手段，建立良好的形象吸引客戶。

“企業(yè)發(fā)展的靈魂是企業(yè)文化，而企業(yè)文化最核心的內(nèi)容是價值觀”。在企業(yè)中，海爾的兼并是很成功的，其中文化起了關(guān)鍵的作用。海爾成功兼并原青島紅星電器廠已被寫進(jìn)哈佛案例。案例中最讓人驚訝的是，兼并生效之后，海爾派出的第一批人不是出自財務(wù)部，而是出自企業(yè)文化中心。他們首先宣講的是企業(yè)文化、管理模式，而不是投資額度、盈利指標(biāo)，一時的得失不在他們的視野之內(nèi)，企業(yè)長遠(yuǎn)的價值才是他們的立足點。這是十分值得作為企業(yè)之“師”的注冊會計師好好學(xué)習(xí)和認(rèn)真思考的課題。

“企業(yè)文化就是企業(yè)精神，企業(yè)精神就是企業(yè)靈魂，而這個靈魂如果永遠(yuǎn)不衰竭、永葆青春，企業(yè)就永遠(yuǎn)存在。”中天勤在2000年剛剛由中天會計師事務(wù)所和天勤事務(wù)所合并而來，擁有320名員工，近百名注冊會計師，超過60家上市公司客戶，年均業(yè)務(wù)收入超過6000萬元，在深圳排名第一，全國位列五強。它在登上頂峰之時坍塌，只是因為一個“銀廣廈”偶然事件嗎？而且，究竟是什么樣的土壤造就了中天勤呢？中天勤的倒下，很主要的是我國注冊會計師行業(yè)中企業(yè)文化缺失的原因。

四、強化人力資源管理

21世紀(jì)的競爭是人才的競爭。作為以知識和技術(shù)為核心的注冊會計師行業(yè)的競爭更取決于人才素質(zhì)的高低，人才資源稀缺、知識結(jié)構(gòu)尤其是視野的偏狹是中國注冊會計師行業(yè)走向國際協(xié)調(diào)化發(fā)展戰(zhàn)略的瓶頸所在。隨著注冊會計師業(yè)務(wù)范圍的擴展，對人才的要求已經(jīng)從單純的專業(yè)人才擴展到多樣化人才，包括法律、網(wǎng)絡(luò)、稅收、商業(yè)戰(zhàn)略、市場營銷、管理戰(zhàn)略、心理學(xué)等各方面的人才。在技術(shù)上，由于注冊會計師在執(zhí)業(yè)時所處的環(huán)境越來越復(fù)雜，純粹的技術(shù)判已經(jīng)無法適應(yīng)注冊會計師業(yè)務(wù)的要求，無論是傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)，還是新興的咨詢項目，對注冊會計師執(zhí)業(yè)經(jīng)驗、專業(yè)判斷的要求越來越高，擁有豐富經(jīng)驗的專業(yè)人才更能體現(xiàn)其潛在創(chuàng)造價值的能力。發(fā)展注冊會計師的個人素質(zhì)，就目前國內(nèi)現(xiàn)狀看來，最迫切需要到位的價值就是勝任能力、正直和客觀了；注冊會計師也應(yīng)逐步培養(yǎng)和完善個人的核心競爭力，因此注冊會計師必須做到以下幾個轉(zhuǎn)變：（1）工作的重心需要由“數(shù)字”向“戰(zhàn)略性的思考”轉(zhuǎn)移，實現(xiàn)價值觀的更新和轉(zhuǎn)變，這樣才能抓住更多的機會、成為更受人尊敬的專家、有更豐厚的收入。（2）必須拓展自己的知識、教育和經(jīng)驗，并學(xué)會運用技術(shù)來創(chuàng)造更多的價值機會。（3）注冊會計師的教育也應(yīng)該同時更新、與時俱進(jìn)。（4）需要采取更激進(jìn)的市場導(dǎo)向意識和更大的資本投入來應(yīng)付更激烈的競爭。 （5）對會計師事務(wù)所而言，知識管理是財富的新來源。通過運用新的信息技術(shù)和管理模式，可以不斷發(fā)現(xiàn)新機會，找到新的利潤增長點，提高綜合競爭能力。

主要參考文獻(xiàn)：

1、溫衛(wèi)平、李穎生、王先慶、林三卓。中國行業(yè)市場研究報告。銷售與市場，2001年12月增刊

2、孫在國、馮鵬義、袁野。商戰(zhàn)與營銷。成都：西南財經(jīng)大學(xué)出版社，2000.1

3、顏建軍、胡泳。海爾中國造。海口：海南出版社，2001.2

4、靳麗萍。中天勤崩塌。財經(jīng)，2001年12月總第50期

（作者系廣東省佛山市審計學(xué)會秘書長、佛山市會計學(xué)會副秘書長）