正確運用納稅評估　提高稅收籌劃水平

楊　寧

摘要：稅收籌劃是財務人員服務于企業(yè)，提高理財水平的必備素質(zhì)，其要點在于熟悉解稅法及財務會計制度，用足用好稅務政策，運用稅法上的優(yōu)惠政策為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟效益。納稅評估是做好稅收籌劃的方法之一，根據(jù)國家稅務總局《納稅評估管理辦法》(試行)進行納稅評估，可以深刻了解企業(yè)的稅負水平，了解稅源結(jié)構，做到來雨綢繆。

關鍵詞：納稅評估；稅收籌劃；指標；程序

中圖分類號：F810.423文獻標志碼：A文章編號：1673－291X(2009)05－0092－02

稅收籌劃是財務人員服務于企業(yè)，提高理財水平的必備素質(zhì)，指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動的籌劃與安排，盡可能取得“節(jié)稅”的稅收利益，其要點在于熟悉了解稅法及財務會計制度，用足用好稅務政策，運用稅法上的優(yōu)惠政策為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟效益。

應該說明，如果經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生，應納稅收已經(jīng)確定，再想方設法尋找少交稅的途徑，這樣的方法不能認為是稅務籌劃；稅務籌劃決不是幫助企業(yè)偷稅漏稅，而是合理的節(jié)稅，財務人員要以“誠信為本，信譽第一”的原則，處理好國家利益和企業(yè)利益的關系，用自己的優(yōu)質(zhì)服務贏得社會的認可和尊重，贏得稅務機關的理解和支持。

按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營周期，運用納稅評估進行稅務籌劃可定位是事后籌劃。事后的稅務籌劃要注意的問題主要有以下幾個方面：(1)檢索過去一年應享受的稅收優(yōu)惠政策是否充分享受；(2)檢索過去一年應在稅前扣除的項目是否足額扣除；(3)檢索過去一年是否因違規(guī)而受到稅務機關的處罰，檢討違規(guī)行為產(chǎn)生的原因；(4)分析企業(yè)過去一年的稅收組成結(jié)構，分析一年來稅收增減的原因，看看能否通過有效措施降低企業(yè)總的稅收。

財務人員開展納稅評估是為納稅人提供的自查性涉稅服務，對提高納稅人的稅務管理水平，降低涉稅風險，及時糾正處理涉稅事項中出現(xiàn)的錯誤和舞弊有重要作用，同時也有利于強化稅收監(jiān)管，減輕稅務機關負擔。

國家稅務總局《納稅評估管理辦法》(試行)對納稅評估的程序和方法作了詳細的規(guī)定，財務人員可仔細研讀，不再一一介紹，下面通過一個具體案例介紹關于增殖稅的納稅評估。

一、某硅鐵冶煉企業(yè)的納稅評估案例

硅鐵冶煉行業(yè)屬于高耗能企業(yè)，我們確定YY冶化公司為納稅評估對象，通過實地了解企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程，從中找出單位產(chǎn)品實際的電耗和物耗指標，進行評估延伸分析稅源結(jié)構及稅收變化原因。

(一)分析選案

1、選案背景及確定對象。由于YY冶化有限公司從起初開始生產(chǎn)到目前，三年來從產(chǎn)品質(zhì)量和效益、生產(chǎn)規(guī)范程度、電力供應方面都逐步走向正規(guī)，但稅負率卻逐年下降，而且和同行業(yè)的稅負相比也有較大的差異。同時，查看進項發(fā)票的抵扣情況，發(fā)現(xiàn)電費和原材料的抵扣比例較大。針對這種情況我們決定把YY冶化有限公司作為評估對象。

2、案頭分析基礎

(1)稅負率對比分析：我們通過申報的銷售收入及納稅情況可以看出，2004年的稅負率是1.72％，和同行業(yè)的3.32％相比較低，由此可推斷異常指標是稅負率異常。

(2)進項稅金抵扣分析：該企業(yè)的進項稅金抵扣主要是電耗和主要原材料硅石以及一些其他輔料，通過對主要原料硅石和電耗的進項稅金抵扣比例來看，電耗的抵扣比例是最大的，2004年占全部進項稅金86.2％，2005年占全部進項稅金63.7％，2006年占全部進項稅金84.14％，而硅石的抵扣比例較小是因為硅石全部為稅務機關代開發(fā)票，有一部分沒有開具增值稅專用發(fā)票，未做抵扣，由此推斷異常指標電的消耗比例異常。針對以上疑點，我們需要做進一步的數(shù)據(jù)深入分析并且和企業(yè)進行約談來消除疑點。

(二)數(shù)據(jù)深入分析

1、工藝流程說明。首先按一定比例將原材料(硅石、焦粉、鋼屑)投入冶煉爐，然后通過動力電及電極糊產(chǎn)生1800。高溫進行冶煉，煉出的鐵水流人冷卻槽，完全冷卻后，產(chǎn)成品成型。

2、成本核算資料采集數(shù)據(jù)計算過程。針對企業(yè)三年稅負率不均衡以及進項稅金抵扣比例異常的實際情況，我們首先對企業(yè)的賬面數(shù)字從原材料、產(chǎn)成品、銷售情況、增值率等進行了逐項核實，對比。

通過進一步對基礎數(shù)據(jù)的測算和分析，發(fā)現(xiàn)2005年的物耗的各項值標值都高于2004年和2006年。我們認為疑點是人為加大生產(chǎn)成本，成本的增加降低了產(chǎn)品銷售增值率。我們對能耗的逐月推算過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)每月繳納電費的詳細憑證不完整，另外存在獎勵電價的問題，于是綜合全年的數(shù)字，折合一定的比例計算出實際用電量。但2005年的每噸產(chǎn)品能耗(9329度/噸)遠遠高于2006年的每噸產(chǎn)品能耗(7926度/噸)。2005年每噸產(chǎn)品硅石的投入量是2.11噸，高于2004年(每噸產(chǎn)品消耗1.96噸)和2006年(每噸產(chǎn)品消耗1.82噸)的指標值。所以我們把疑點集中在物耗和能耗的消耗上，將通過實地測算來驗證疑點的真實程度。

3、生產(chǎn)現(xiàn)場實際采集數(shù)據(jù)計算過程。鑒于這種情況，我們實地對企業(yè)的整個生產(chǎn)過程進行了兩天的監(jiān)控，從原材料的投入和電量的實際運行從早上8點工人接班到下午4點交班的整個過程做了詳細的記錄。原材料的配比情況每批次投入的情況是：硅石300公斤、焦炭183公斤、鋼屑20公斤、氧化皮60公斤，唯一不變的量是硅石，其他原料的投入根據(jù)品味的不同有所變化。平均每兩小時出1爐硅鐵，一個工作時段平均出10噸左右產(chǎn)品。實際測算單耗結(jié)果如下：

全天合計耗電82950度，共生產(chǎn)3爐產(chǎn)品，投硅石，合計22.2噸。產(chǎn)成品凈重12.021噸

通過我們的實地測算，結(jié)合企業(yè)三年的數(shù)據(jù)分析，實際消耗的硅石和電量都低于企業(yè)的成本核算的指標值。針對這種情況我們和企業(yè)進行約談，以核實成本核算和實地測算之間的差異原因。

(三)約談舉證

經(jīng)過與企業(yè)的負責人和財務人員對相關問題進行了約談，分析的結(jié)果如下：

1、三年的稅負逐年下降，企業(yè)說明是因為2004年新辦企業(yè)時市場銷售情況比較好，原材料的價格不是很高，而銷售價格比較可觀；但2005年由于限電因素影響正常生產(chǎn)，同時銷售數(shù)量和銷售價格都上不去，使成本遠遠高于2004年；2006年設備生產(chǎn)爐總是出現(xiàn)問題，不間斷的出現(xiàn)生產(chǎn)不正常的情況，綜合以上原因使三年的稅負率逐年下降，而且到2005年底為止直接虧損560萬元。

2、2004年和2005年的能耗增大是因為這兩個年度限電的影響，在限電幾個小時后，重新起爐就需要白白耗用停電前投入的原料和耗用的電，2006年由于生產(chǎn)爐的故障，不間斷的出現(xiàn)停產(chǎn)修爐，所以電耗是有增無減。

3、2005年因環(huán)保問題，上了環(huán)保除塵設備，在正常生產(chǎn)的情況下，除塵設備在連續(xù)運轉(zhuǎn)，也需要耗電，同時還影響產(chǎn)量。

4、對于實地測算的情況企業(yè)認可，但存在硅鐵的品位不同，投入硅石和使用電量都有所區(qū)別，硅石質(zhì)量受限，投入的量就大，耗電就加大。

(四)評估結(jié)果處理

經(jīng)過與企業(yè)約談和企業(yè)自查，以及我們實地的測算，我們出具了評估認定結(jié)論，企業(yè)認可了我們的結(jié)論，進行了納稅申報的調(diào)整。

二、案例點評

通過對硅鐵冶煉行業(yè)的納稅評估，我們?nèi)蘸笤谠撔袠I(yè)的稅收管理方面要側(cè)重以下幾個方面：

1、加強日常稅源管理是財務人員的關鍵。財務人員在平時的工作中應加強對企業(yè)經(jīng)營情況生產(chǎn)經(jīng)營模式的熟悉與了解，重點要對企業(yè)影響納稅環(huán)節(jié)的了解，以便對企業(yè)的納稅情況評估有所了解。

2、“投入產(chǎn)出分析方法”是深度納稅評估工作的有效手段。本評估案例充分說明通過科學合理的投入產(chǎn)出指標，結(jié)合約談信息，使生產(chǎn)能力的分析更細致更嚴謹，為納稅評估發(fā)現(xiàn)疑點，找準問題，核實疑點創(chuàng)造了有利地位。

3、合理的對指標監(jiān)控值進行應用。在對企業(yè)確定了納稅評估指標監(jiān)控值以后，要及時的進行應用，按月采集企業(yè)的一些關鍵指標值和購進、生產(chǎn)、銷售情況，然后應用這些指標值按月進行監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問題及時進行評估，通過“面”上分析發(fā)現(xiàn)問題，“線”上剖析找出疑點，進行具體的調(diào)查核實的結(jié)果，找出強化管理的重點，實施精細化管理，并將納稅評估與納稅服務相結(jié)合，提高納稅遵從度，降低稅收風險。

責任編輯張宇霞