完善個人所得稅制的構想探討

黃玉蓮　黃玉云

摘要：在現代社會中，個人所得稅以其聚財和調節個人收入的獨特功能而備受世界各國尤其是發達的市場經濟國家青睞，較好地征收個人所得稅既能促進市場經濟的繁榮，又能確保社會的公平和穩定。因此。要完善稅收調節體系，跟上世界個人所得稅改革潮流。

關鍵詞：個人所得稅；納稅人；公平與效率

中圖分類號：FS10.42

文獻標識碼：A

文章編號：1672-3198(2009)08-0227-01

1個人所得稅的作用及地位

在市場經濟條件下，隨著社會成員之間收入水平的差距逐漸拉大，個人所得稅無疑是政府用以調節社會成員個人收入，促進收入分配公平的重要手段。我國目前個人所得稅的征收，從財政意義上講。對我國開辟稅源，緩解財政困難有現實的積極作用。從調節作用和社會意義上講，如何消除由收入差距過大而引起的負面影響，個人所得稅所起的公平作用也是不可忽視的。

判斷個人所得稅的地位，主要有兩個標準，一是財政收入標準，即個人所得稅收人占財政或稅收收入的比重的大小；二是調節功能的標準，即個人所得稅的課征范圍和納稅人范圍的大小。目前，我國個人所得稅占財政收入的比重還是較低的。據世界銀行2004年的統計，個人所得稅在高收入國家財政收入中的比重大多在40％以上，在中等收入國家的比重基本上為10％－20％，在低收入國家的比重在6％－10％，而我國個人所得稅占全國工商稅收的比重，1993年之前不足10％，1994年達到1.606％；2002年達到3.9％，個人所得稅占所得稅、GDP的比重2002年分別為16.62％，0.28％。上述數字表明，最近幾年我國個人所得稅的收入增幅是大的，但在稅收收入中還基本上是處于小稅種的位置。

2我國個人所得稅的現狀

20世紀80年代以來，世界各國尤其是西方國家相繼展開了以所得稅為核心的大規模稅法改革。盡管各國國情不同，但改革的基本趨勢是比較一致的：首先在世界范圍內扭轉了多年來不斷增高的所得稅稅率的趨勢，例如美國在改革前稅率為51％，改革后為39％；增強了所得稅的中性，使稅負更加公平；同時簡化了稅制。新中國第一部《個人所得稅法》于1980年頒布施行，其主要適用對象是外籍人員及港、澳、臺同胞。隨著改革開放的深入，國務院于1986年頒布了適用于中國公民的《個人收入調節稅暫行條例》及《城鄉個體工商戶所得稅暫行條例》。至此，在對個人所得征稅方面，“一部法律、兩個行政法規”并存的局面形成了。這些法律法規對促進經濟發展、增加財政收入、調節個人收入等方面發揮了積極的作用。但是隨著經濟的發展，尤其是社會主義市場經濟體制的確立，這些法律法規的不足也就越來越明顯了。為了適應社會主義市場經濟發展的需要，1993年10月31日，八屆全國人大常委會第四次會議審議通過了《關于修改(中華人民共和國個人所得稅法)的決定》，自1994年1月1日起施行。這次對個人所得稅法的修改，是我國個人所得稅制度的重大改革，它標志著我國個人所得稅法朝著科學化、規范化、國際化的方向邁進了一大步?！秱€人所得稅法》修改后至今已經實施了11年，而正是這11年是中國工業化、信息化的高速發展時期。也是社會分層最劇烈的階段。新的問題不斷出現。

我國現行個人所得稅制及管理存在的主要問題：

2.1稅制模式難以體現公平合理

(1)不能全面反映納稅人的真實納稅能力，難以體現縱向公平的原則。

(2)所得按月、按次分項計征，為高收入者通過分解收入來減輕稅負提供可乘之機，容易引發避稅行為，導致稅款流失。

(3)費用扣除不盡合理。對工資(薪金)所得采用定額扣除法，以固定數額作為費用扣除標準。未能與物價指數掛鉤。對不同納稅人采用單一的費用扣除標準，造成稅負不平衡。

(4)分類制與源泉扣繳制度相聯系，納稅人主動申報的不多，不利于公民納稅意識的加強。

2.2稅源隱蔽分散，難以監控

隨著市場經濟的發展，個人收入來源渠道增加，收入結構日趨復雜。收入的多渠道、多形式，加上以現金支付為主，無帳簿、憑證可查，增加了稅務部門對其監控的難，目前個人收入基本上處于失控狀態。造成大量的應稅收入流失。

2.3征管手段落后，影響征管水平

個人所得稅是所有稅種中納稅人最多的一個稅種。征管工作量大，必須有一套嚴密的征管制度來保證。

2.4處罰難以從重從嚴

西方國家普遍嚴格執法、嚴厲懲處。我國目前的稅收征管法對偷逃稅行為處罰過輕。同時，在稅收征管中還存在有法不依、執法不嚴的現象。往往以補代罰、以罰代刑，致使稅法威懾力不強，難以起到懲戒作用。

3完善個人所得稅制的構想

(1)選擇科學完善的個人所得稅稅制模式。目前我們實行的分類稅制按不同類別所得，使用不同稅率。從源扣繳，一次結清，年終不再綜合匯算，這就有可能致使納稅人采取將收入化整為零的辦法避稅?？紤]到我國目前尚不具備個人收入貨幣化、具備有效的個人收入匯總工具、便利的個人收入核查手段等條件，我國的稅制應采取在綜合稅制中引進分類稅制的管理機制。相對而言。分類綜合所得稅只能較好地體現稅收的公平原則，建議綜合征收與分項征收并用，在繼續普遍實行源泉代扣代繳的基礎上，將應稅所得的主要項目實行綜合征收，同時輔之以單項征收。

(2)明確應稅所得范圍，逐步擴大稅基。個人所得稅履行對少數高收入者進行調節職責。其應稅所得應予以規范化，列入該項稅收征稅所得范圍的應主要是規則性、周期性、以貨幣表現的所得。如工資薪金所得、勞務報酬所得、間接投資所得、財產租賃及轉讓所得等非盈利性質的所得。對可以轉化為現金的福利性收入要列入征稅所得范圍。對多數與職務或所在單位有關的“待遇”性實際所得，應逐步將“暗補”轉為“明補”。將這些屬于規則性的所得列入應稅所得的范圍。修訂后的個人所得稅法，應進一步拓寬稅基，將附加福利、股票轉讓所得等列入課稅范圍明確列入稅法，通過個人所得稅稅基的進一步拓寬，使個人所得稅調節收入分配的功能得到充分發揮。

(3)優化稅率。納稅人在其稅基一定的前提下，其稅收負擔的高低主要體現在稅率上，稅率設計是個人所得稅發揮調節功能的核心，在修訂個人所得稅法時，應以公平調節為準則，把調整稅率、優化稅率放在重要位置。應將目前個人所得稅的兩個超額累進稅率表合二為一，各項綜合所得，按統一的超額累進稅率納稅。以平衡稅負。所得級距可縮小，以五級超額累進稅率為例。為增強調節的重點，可降低前幾檔稅率而提高后幾檔稅率，同時，將按月所得計征改為按年所得計征。這里考慮的一是對低收入勞動所得設計低稅率，實行輕稅負政策以體現對勤勞所得的某種鼓勵。二是適當提高邊際稅率。在社會發展的一定歷史階段，多檔次高稅率是個人所得稅實現公平收入分配功能的主要機制。適當提高邊際稅率可以在一定程度上遏制個人收入分配的過分懸殊，調節收入分配。目前我國暴富群體擁有的個人收入數量非常驚人，45％的邊際稅率在抑制暴富方面明顯有些力不從心，西方國家在抑制暴富時最高邊際稅率曾高達98％。因此，邊際稅率應大幅度提高。

(4)完善個人所得稅征收管理的配套條件。自檢制度與從源扣繳相結合。在我國征管手段尚未全面現代化之前，可逐步擴大自行申報的范圍，并選擇一些高收入地區作為個人必須自行申報的重點。一般來說，由支付單位扣繳個人所得稅制度仍是今后強化征管的最有效途徑。監管的重點也應從納稅人轉到代扣代繳單位，以真正體現從源扣繳、從源征管。推行雙重申報納稅制度是個人所得稅征管改革的關鍵。