基于雇員監管的我國上市公司會計信息生成機制研究

魯　芳

摘 要:會計信息作為一種產品,其生產過程是確保會計信息真實性的關鍵環節,而普通雇員作為經濟業務的直接參與者,對會計信息有實時監督的優勢。文章探討了雇員監管會計信息的理論基礎,分析雇員監管會計信息的特征,并提出了基于雇員監管的會計信息生成機制流程的構想。

關鍵詞:雇員監管 上市公司 生成機制 會計信息

中圖分類號:F830.9 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)08-024-03

2008年,會計造假事件接二連三,引起人們對會計信息的真實性的高度關注。其實,要獲得真實公允的會計信息就需要會計信息這一產品的原材料、生產程序、生產者、質檢驗收、包裝出廠幾個環節全都完備才行。在當今這樣一個極其復雜的多方博弈的市場經濟中,僅靠政府和會計行業對會計信息進行監管是不夠的。事實上,讓公司雇員出于自身利益對上市公司會計信息進行監督,可以打破少數人監管少數人時兩者相互勾結以損害多數人的監管困境,有望緩解資本市場非對稱信息的缺陷。

一、雇員監管會計信息生成機制的理論基礎

在眾多經濟文獻中,雖然似乎很難找到具體雇員監管會計信息生成的觀點,但很多學者從不同的視角,已經注意到雇員在會計信息監管中的作用。

1.國外學者的觀點。Williamson認為,雇員的信息優勢和參與機制能夠提高公司決策質量和監督效率。雇員的信息優勢是指雇員比出資者掌握了更多的公司內部消息,對公司經營過程中存在的問題有更深刻的了解和認識。雇員在長期的工作和協調中形成的基于專門信息交流方式和交易網絡的長期穩定關系構成了公司專用性資源的源泉。雇員通過這種專用性人力資本投資承擔了一定的公司經營風險,從而使雇員的利益與公司息息相關。因此,雇員參與決策和對公司管理者的監督比股東更有效率。Shellfire&Summers的計量檢驗表明:惡意收購在給股東帶來巨額收益的同時使雇員及其他利益相關者付出了巨大的成本。如果將這些成本計算在內,惡意收購只是將財富從雇員及其他利益相關者手中轉移到股東手中,因而股東模式并沒有效地增進社會財富。Doucouliagos的研究也表明,勞動管理型公司的績效普遍好于資本管理型公司。多位學者對荷蘭公司的雇員參與制度的案例調查表明,員工通過職工持股計劃參與公司決策能夠提高工人的工作滿意度和對完成工作任務的理解,增強工人的責任感和共擔公司風險的意識,避免職工的過度流動,有利于提高公司的績效。

2.國內學者的觀點。杜興強從會計信息產權的角度,指出國有公司會計信息產權存在著典型的畸形現象,并從一股獨大的國有股不可轉讓性、行政代理的特點、公司利益相關者的道德因素和獨立審計機制不完善等方面分析上市國有公司會計信息產權畸形的具體原因,提出了“共同治理模式”,以弱化公司會計信息產權的畸形。他認為在“共同治理”機制下,由于公司中利益相關者可能因會計信息而受益或受損,勢必關注會計信息,要求并參與公司會計信息產權的界定,這意味著解決了進行會計信息產權博弈的動力問題。他特別提到借助職工持股,形成職工持股會,對管理當局進行內部監督,而且職工持股會的存在也可以確保足夠比例的剩余控制權和管理當局進行會計信息的產權博弈,并認為“共同治理機制”的著眼點是對管理當局的事前監督和事后監督。戴德明認為,當前中國上市公司控制股權結構的一大特點就是公司國有股或國有法人股的比例比較大,而機構持股者尤其是金融機構持股比例相當低,會計信息治理中缺乏應有的機構投資股東的管理支持與監督。幾個明顯的例子是:金融機構在公司權力中的作用受到抑制,金融機構與權力膨脹的國有股東形成了鮮明的對比:債權人的治理作用沒有受到重視:職工對會計信息監管的積極作用沒有開發出來。從財務學的視角,提出利用雇員福利計劃和雇員股權計劃,提高雇員參與會計信息治理的積極性。不僅許多學者注意到雇員參與會計信息監管的作用,而且在我國計劃經濟時期就已經采取了雇員——會計人員監督公司會計信息的方式。在計劃經濟時期,會計人員具有雙重身份,即會計人員既是公司內部從事經營活動的管理人員,隸屬于內部人的領導,又是代表國家監管公司經營活動和國有資產保值增值的工作人員。由于在當時的社會環境下,以“為人民服務”為核心的倫理道德較好的抑制和束縛公司管理當局的自利動機,會計人員的這種雙重身份確實取得了很好的成效。然而,在市場經濟條件下,雖然《會計法》強化會計責任,給會計人員“勇敢”為委托人如實反映經營者受托責任提供法律責任,但由于缺乏外部監督,會計相對于內部人是受托方,隸屬于經營方,與管理人員的利益—致。當內部人員存在道德風險時,會計人員在其壓力和授權下,對會計信息進行粉飾不足為奇!因此,會計人員監督會計信息的作用也日漸被削弱。當然,會計工作人員僅是公司員工中很小的部分,對公司管理層監督的功能必然很微弱,但如果所有員工團結起來對管理層的敗德行為進行監控,效果又會不一樣了。

二、雇員監管會計信息生成機制的特征

雇員監管會計信息生成機制與傳統會計信息監管制度相比,有它的不同點:

1.監管目標的不同。從“保護公司投資者的利益、維護資本市場的有效性”發展為“保護公司利益相關者的利益、維護資本市場的有效性”。

2.監管狀態的不同。由“少數人監管少數人”發展為“多數人監管少數人”。

3.監管方式的不同。強調實時監督(real-time monitoring)——在經營活動的過程中進行監督(The monitoring of process by real—time monitoring),或者說在各項作業進行中所進行的監督,從“適時監督”向“實時監督”轉變,實時性是其最重要的特點。

4.監管信息的不同。強凋“利用三量會計和非會計信息”進行監督,即從“利用會計信息或貨幣量”發展成為利用“時間量、實物量、貨幣量”三量信息進行監督。

5.監管成本的不同。正如美國經濟學家斯蒂格利茨所說:“當要求政府采取行動時,人們常忘記,預算的約束是整個社會所面臨的問題,如果成本是由集體承擔的話,它更加昂貴。在既定的成本下,人們不可能選擇這種做法。”顯然,政府如果面面俱到進行監管,其監管成本是巨大的。雇員監管則不需要花費太多的成本,符合成本效益原則。

6.監管屬性的不同。強調多元屬性,即會計信息實時監管具有過程屬性或事中屬性、動態屬性和時空屬性。全過程屬性強調把會計信息監管從會計局部擴展到經營活動全過程,即在IT環境下,對公司產品研發、采購、倉儲、生產、銷售、服務等經營的全過程中的全部活動進行實時監管。這種監管是在經營活動過程中進行的,因此,過程屬性又稱事中屬性。時空屬性強調監管所需求的信息具有跨越時空的特征,即在網絡的支持下可以在最短的時間和任意點獲取會計監管所需的信息。從會計信息監管的空間視角看,在IT環境中會計信息監管跨越物理空間,延伸到公司每一生產部門、業務部門、管理部門,實現集中于咫尺天涯之內,監控于天涯之外。

三、基于雇員監管的會計信息生成機制流程構想

對財務信息監管不僅僅是公司財務系統的職責,它融于公司生產經營過程的每一環節中,需要公司各部門每一位雇員的積極參與,因此有必要設計一套雇員監管機制的操作體系。

雇員監管會計信息生成機制的流程設計是依托信息技術和網絡技術,構建起通暢的內部信息傳遞系統,最終實現內部各部門、各環節之間的信息共享與信息交流。

1.建立雇員間財務對照系統。信息技術創新與經濟環境的變革,使人們對獲取信息的及時性、個性化的要求更高,而現代化技術的強大功能使會計信息的個性化變成現實。在公司內部,為雇員設計與整體財務系統和主要會計賬戶有內在勾稽關系的簡明通俗的指標體系,通過網絡系統隨時傳遞相關指標信息給各部門,以便彼此溝通和協調。與一般的財務系統不同的是,該指標體系要根據公司業務的特點,為每部門尤其是關鍵“敏感”部門的雇員,分別設計“自身業務—財務指標”的“跟蹤裝置”,即讓公司每一部門雇員能夠憑借工作“便利”,將自己每天上班直接從事的業務進展,與相關財務指標進行對照,從而發現疑點。具體作法是通過XBRL數據庫系統、向普通雇員提供可選擇的目錄,讓普通雇員選擇其需要的財務指標,若是新增或重建的業務部門所需要的財務指標不在目錄中,還可以在目錄后添加,以便普通雇員指出財務指標體系應改進的地方。在用戶端安裝特殊的財務指標生成器軟件,雇員選擇需要的項目后,公司總財務系統提供相應的數據,有些數據是原始數據,而有些是經過適當加工的數據。公司總系統把這些數據包傳遞給雇員,使用者借助自身的軟什生成特定財務指標體系。如圖1所示。

2.設置“雇員疑問”處理責任制。雇員將通過財務對照系統發現的“雇員疑問”,及時傳輸給監事會、管理層和審計中介,而監事會、管理層和審計中介將其處理的結果又及時反饋給雇員。為了保障該機制的有效實施和提高雇員監督的積極性,建立對雇員披露虛假信息的激勵監督機制,制定監事會、管理層和審計中介對“雇員疑問”的責任機制,保證“雇員疑問”能得到及時處理。如圖2所示。

四、結語

客觀上存在的信息不對稱,使得管理者有可能通過操縱會計信息欺騙投資者。若在上市公司中存在普通雇員監督機制(“多雙眼睛”監督機制)和“自我披露”機制,就能及時發現公司存在的問題,不至于到上市公司業績大幅度下降時,才發現問題早已存在。這也有助于增加利益相關者的責任心,減少司管理層的短期行為。

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(作者單位:湖南女子大學 湖南長沙 410004)

(責編:呂尚)