對審計“免疫系統”科學命題的思考

代　勇　王　磊

“現代國家審計是經濟社會運行的一個免疫系統”，這是劉家義審計長在2007年底全國審計工作會議結束時的總結講話中首次提出的科學命題。這一科學命題是我國國家審計25年基本經驗的總結和升華，是對國家審計本質的深刻認識。深入理解這一科學命題，并在審計工作中切實發揮好審計“免疫系統”功能，對深入貫徹落實科學發展觀、推動審計工作的科學發展，具有十分重要的意義。

一、深刻理解審計“免疫系統”命題的科學內涵

目前，各級審計機關的審計人員和大專院校、科研機構的專家都分別從審計理論和實務等方面對國家審計“免疫系統”這一科學命題進行著系統研究，并逐漸形成了趨于一致的認識。

本文認為，審計“免疫系統”，就是指審計機關“受人民的委托，依法、獨立、專門、主動去預防、揭示和查處問題，促進其他各個系統的功能平衡，使國家經濟社會健康、安全”。從醫學上看，免疫系統具有保護、清除、修補和預警四種基本功能，相應的審計“免疫系統”也有這四種功能的具體表現形式。具體而言，保護功能是審計機關通過檢查被審計單位會計信息的真實性和政策法規的執行情況，確保國家財經法紀和相關政策有效落實；清除功能是審計機關揭露和查處重大腐敗案件線索，清除貪污腐敗等各種“毒瘤”，維護經濟社會的正常運轉；修補功能是審計機關通過審計公告、審計處理處罰等方式促使被審計單位采取有效措施，糾正存在的問題；預警功能是審計機關通過績效審計和各種審計調查，在宏觀層面上對關系國家安全和國家利益的潛在風險進行前瞻和評估，為國民經濟的平穩發展提出政策建議，同時也在微觀層面上向被審計單位提出建設性意見，促使政府部門和有關單位改進管理，提高公共資金和國有資產的使用效益。

審計“免疫系統”科學命題的提出具有重大的現實意義、理論意義和實踐意義。其現實意義在于，審計“免疫系統”科學命題是科學發展觀在審計工作中的具體體現，它基于我國社會主義市場經濟體制的客觀要求和當前的審計體制，形象地回答審計在促進我國經濟社會發展過程中應處的地位和應發揮的作用，為審計機關和審計人員深入貫徹落實科學發展觀指明了方向。其理論意義在于，審計“免疫系統”科學命題不再單純地從會計學或審計學角度理解國家審計的本質，而是從國家學說的高度指出了國家審計是國家政權的組成部分，是審計機關通過依法獨立行使審計監督權，保證國家經濟政策能夠有效實施，從而維護國家機器的安全運行，這是審計基本理論的創新。其實踐意義在于，審計“免疫系統”科學命題明確了國家審計在整個經濟社會全局中的地位和作用，體現了監督與服務的統一，體現了審計的防御性功能與建設性功能的有機統一，解決了長期以來在審計實踐中容易出現偏頗的問題。

二、深入貫徹審計“免疫系統”命題的基本要求

審計署《2008至2012年審計工作發展規劃》明確提出，要“充分發揮審計保證國家經濟社會運行的‘免疫系統功能”。特派辦作為審計署派出的“野戰軍”，要以審計“免疫系統”科學命題指導審計工作，充分發揮審計“免疫系統”功能，就必須牢牢把握兩條基本原則：

第一，必須始終堅持審計的批判性，筑牢審計賴以存在的根基。從我國國家審計25年的發展歷程來看，正是由于我們一貫堅持審計的批判性，堅持打假治亂、懲治腐敗，查處了一大批重大違法違規和經濟犯罪問題，我們的審計事業才得以迅速地發展，才贏得了社會的充分肯定和廣泛認可。因此可以說，“沒有批判性，審計就沒有存在的必要。”然而，在實際工作中，被審計單位的所有重大問題是不是都查深查透了，審計的批判性作用是不是得到充分發揮了，這些都是值得我們深刻反思的問題。因此，我們強調發揮審計“免疫系統”功能，不但不能排斥或弱化審計的批判性，而且還應該加大查處重大違法違規和經濟犯罪問題的力度，促進反腐倡廉建設，強化對權力的制約和監督，更恰當、更充分地發揮審計批判性，毫不松懈，筑牢根基。

第二，必須充分發揮審計的建設性，保持審計工作旺盛的生機。劉家義審計長指出，“建設性是全面發揮審計免疫功能的體現”，“沒有建設性，審計就僅僅是個稽核工作”。由此可見，審計建設性是發揮審計“免疫系統”功能的重中之重。長期以來，審計機關在審計工作中較好地發揮了審計的批判性，但對審計的建設性重視不夠，甚至還有審計人員認為審計“建設性”太虛、太空，威懾力不強、作用不直觀，是形式主義。而事實上，建設性作用的發揮程度決定著審計維護國家安全、保障國家利益的程度，決定著審計促進經濟社會全面協調可持續發展的范圍，也決定著審計推進民主法治建設和依法治國的領域。因此，我們必須要轉變思想認識，創新審計工作方法，確保審計建設性作用的有效發揮，只有這樣，審計的功能才能得到不斷創新和發展，審計的生命力才能持久旺盛。

三、切實發揮審計“免疫系統”功能的基本途徑

當前，各級審計機關都在積極探索充分發揮審計“免疫系統”功能的途徑和方式，取得了積極成效。根據我辦的審計實踐，本文認為至少應把握以下三點：

一是轉變思想認識，解決制約“免疫系統”功能發揮的突出問題。思想是行動的先導，只有在思想上“學懂弄通”了，才會在行動中不折不扣地實踐，也才能達到“推動工作”的目標。因此，我們在審計實踐中充分發揮審計“免疫系統”功能，首先必須要改變傳統審計重揭露問題、輕分析解決問題，重審計的批判性、輕審計的建設性的認識偏差，對照審計“免疫系統”科學命題深入查找不足和制約因素，逐步樹立國家安全審計觀、以人為本審計觀、服務大局審計觀、全面發展審計觀。去年，我辦充分利用深入學習實踐科學發展觀活動的機會，緊緊圍繞署黨組提出的“牢固樹立科學審計理念，充分發揮‘免疫系統功能”這一活動載體，確定“樹立科學的審計理念，充分發揮審計的建設性作用”調研主題，采取內外結合、上下結合的原則廣泛聽取意見，在辦外走訪了45個政府部門和被審計單位，聽取被審計單位310多人的意見，在辦內召開了老、中、青等5場不同層次的座談會。通過廣泛調研，我們收集整理出我辦在思想觀念、履行職責、干部作風等方面存在的40多個突出問題。辦黨組已著手研究解決這些問題，及時解決這些問題必將有利于我們轉變思想認識，促使我辦更加全面、充分發揮審計“免疫系統”功能。

二是加強基礎建設，增強發揮審計“免疫系統”功能的實戰能力。國家審計作為國家經濟社會的免疫系統，客觀上要求自身必須是一個完整科學的系統，要在審計文化建設、審計理論建設、審計規范化建設、審計信息化建設和審計隊伍建設等各方面形成協調的組合。特別在審計隊伍建設方面，必須要形成一支政治過硬、業務精良、作風嚴謹、工作務實的審計干部隊伍。去年，我辦積極貫徹署黨組提出的“培養一批查核問題的能手、分析研究的高手、計算機應用的強手和精通管理的行家里手”的人才培養要求，提出了開展“能力建設年”活動，著力提升審計干部把握大局、依法審計、開拓創新、綜合分析、計算機應用和自我約束等六種能力，同時以抗震救災審計為審計干部能力演練的重點“戰場”，在審計實踐中檢驗審計干部踐行審計“免疫系統”科學命題的成效。

三是深化審計創新，豐富完善發揮審計“免疫系統”功能的實踐載體。創新是審計發展的原動力，從查錯糾弊發展到關注績效，審計一直在創新中發展完善，審計“免疫系統”科學命題的提出本身也是一種創新。因此，我們在審計實踐中發揮審計“免疫系統”功能，更要堅持發展的觀點，創造性地開展審計工作，通過審計實踐探索出有效發揮審計“免疫系統”功能的具體方式，不斷豐富、完善和發展審計“免疫系統”科學命題。在去年的抗震救災審計中，我們就打破常規，采取現場出具審計建議等方式，先后向被審計單位提出各類建議1 300多條，督促被審計單位及時整改（整改率達96.6%），將問題消滅在萌芽狀態，確保審計“免疫系統”功能的有效發揮。此外，我們還利用座談、調研等與被審計單位高層管理人員面對面溝通的機會，從幫助規范、促進發展的角度提示其應予關注的管理問題并提出建設性意見，引起被審計單位高度重視，很好地發揮了審計的建設性作用。例如，我們利用學習實踐活動向四川省政府征求意見的機會，向其提出了統一回收保管閑置不用的活動板房以備今后救災使用等建議，引起省政府領導的高度重視，蔣巨峰省長、魏宏副省長都先后作出批示，要求有關部門和所在地政府盡快予以解決。

（作者單位：審計署成都特派辦）