關于審計實踐性教學的思考

唐文君

前 言

隨著世界經濟全球化、一體化發展，審計業務環境日益復雜化，市場對應用型審計人才的各方面要求在逐步的轉變和提高，為培養具有創新精神和社會實踐能力的中高級審計人才，審計教育界必須創新審計教學方式，加強審計實踐性教學。

一、審計實踐性教學的重要性

《中華人民共和國教育法》明確規定：“高等教育的任務是培養具有創新精神和社會實踐能力的高級專業人才?！迸囵B應用型人才是審計專業教育工作者的責任。教育部部長周濟在全國普通高校教學工作會議上的講話曾指出“高校要建立完善實踐性教學作為教學評估的關鍵指標之一”。因此，各高校應改變“重理論，輕實踐”的觀念，改革傳統的審計教學模式。

（一）加強審計實踐性教學是審計專業及課程的內在要求。

注冊會計師審計是注冊會計師接受委托，按照《中國注冊會計師審計準則》對被審計單位的財務報表及其相關資料進行獨立審查，獲取充分、適當的審計證據，對財務報表發表審計意見。審計業務程序涉及編制客戶的基本情況調查表；與客戶簽訂審計業務約定書；初步評審內部控制制度；確定審計重要性；評估審計風險及確定審計重點領域；編制審計工作計劃與方案；進行內部控制測試；實施實質性測試并獲取審計證據、編制審計工作底稿；評定審計證據及編制審計調整匯總表和試算平衡表；確定擬發表的審計意見類型并編制審計報告及管理建議書等。

可見，審計專業課程具有很強的實務性、綜合性及社會性的特點，審計業務中許多環節。如，審計重要性及審計風險評估、審計重點領域的確定等都需要注冊會計師運用職業判斷。我國《注冊會計師法》規定，“參加注冊會計師全國統一考試，成績合格者，并從事工作兩年以上者，才可以申請注冊”。兩年以上的實踐經驗是獲取注冊計師從業資格證的必備條件。所以加強審計實踐性教學是審計專業及課程的內在要求。

（二）加強審計實踐性教學的意義。

2008年4月，我在進行《財務審計》教學的同時，利用課外時間帶領本學院財務管理系2006級四個審計實務班的學生分批、輪流到海南譽誠會計師事務所、海南佳合信會計師事務所實踐。雖然實踐時間不長，但從學生交來的實踐報告與實踐心得來看，將審計理論教學與審計實踐性教學相結合的教學模試，對學生各方面有很大的促進，深受學生歡迎，學生們紛紛強烈要求多進行這樣的實踐性教學活動。

總之，加強審計實踐性教學，具有以下意義：

1.有利于審計專業培養目標的實現。

審計專業的培養目標是為社會培養具有實踐能力、職業判斷能力的應用型高級專業人才。當今社會衡量審計教學質量的高低并不僅僅局限于傳授給學生多少審計基本知識，更重要的是畢業后他們能否很快適應審計工作，能否在復雜多變的審計業務環境中隨機應變，靈活自如地進行審計實務作業，有效地完成審計工作任務。實踐性教學活動能夠使學生真正體驗到實際的審計工作，增強實踐能力及職業判斷能力，從而實現審計專業培養目標。

2.有利于促進審計理論教學。

在今年4月份的審計實踐性教學活動結束后，每位參加這次審計實踐性教學活動的學生都提交了一份實踐體會。學生的實踐體會反映出他們過去對課堂理論教學的學習積極性不高，主要原因在于他們對于課堂中老師所教授的哪些理論知識、有什么用、用在哪里、如何用而感到疑惑。通過這次審計實踐性教學活動后，他們心中的這些疑惑自動解開了，學習目標由此變得明確而堅定，課堂理論學習的主動性也增強了。這些變化從本學期的到課率中得到了驗證，本學期學生的到課率明顯高于上學期。

3.有利于縮短審計理論與實際的差距，提高學生的創新思維能力和動手能力。

在到會計師事務所實踐過程中，學生面對的是真實的審計資料及真實的審計業務程序和問題，他們必須積極地分析思考并提出解決問題的對策，從而使學生的創新思維能力和動手能力在實踐中得到相應的提高。

二、審計實踐教學構成

到會計師事務所進行實踐只是審計實踐性教學中的一個重要組成部分，審計課程的實踐性教學一般由案例教學、校內模擬與校外實踐所構成。通過這三個環節的實踐性教學，可以使學生了解審計業務的全過程，掌握實務操作方法與技巧，實現課堂教學與崗位需求的零距離。

（一）案例教學。

案例教學法是指教師在課堂上通過典型案例提供一個或一連串的問題給學生，并組織引導學生結合理論進行分析討論，以進一步學習理解和掌握課程原理、原則的一種方法。案例教學法在激發學生學習興趣、開發學生潛能、提高分析應用能力等方面很有成效。

教師在準備案例教學時應注意以下事項：

1.案例的主題。案例的主題和課程是否銜接，是否引導學生把書本上的知識應用到案例分析中。

2.案例的篇幅。案例篇幅不宜太短，太短易造成過分簡化，難以了解全盤事實，但也不應太長，太長易造成分析者無法抓住分析重點混淆重要環節。

3.案例名稱。有些案例名稱是采用原始名稱，此類案例是讓學生進入狀況，但以虛名代替原始名稱的案例，則可能更具研究價值。而教師應視教學主題而選擇。

（二）校內模擬。

校內模擬的目的之一就是使學生鞏固已學知識，增強學生的操作及應用能力，在校內應分別建立審計手工實驗室、計算機模擬實驗室。

1.手工模擬實驗室。根據事先準備的被審計單位的一套仿真會計核算資料，進行手工模擬注冊會計師年報審計業務全過程。

（1）計劃階段的實務操作流程包括：了解被審計單位情況→初審報表→簽訂業務約定書→評價內部控制制度→制定審計計劃。

（2）實施階段，總體包括以下報表項目審計的實務操作：①貨幣資金的審計；②應收及預付賬款審計；③存貨審計；④投資審計；⑤固定資產及無形資產審計；⑥負債審計；⑦所有者權益審計；⑧收入審計；⑨費用審計；⑩利潤及利潤分配審計。在每一報表項目審計中都具有相應的操作流程，并且都要形成或編制相應的審計工作底稿。

（3）審計終結與報告階段。審計終結與報告階段實務操作流程主要是：編制審計差異調整表和試算平衡表→獲取管理層聲明書和律師聲明書→執行分析性復核程序，撰寫審計小結→完成審計工作底稿的三級復核→評價審計結果就審計報告意見類型等有關事項與被審計單位溝通→調整被審計單位的會計報表→確定審計意見的類型與措辭，編制和出具審計報告等。

2.計算機審計模擬實驗。當今網絡經濟迅速發展，網絡鑒證業務也應運而生。審計手段趨于計算機化，因而計算機審計技術也應引入審計實踐性教學之中。計算機審計模擬實驗建設的基本模式是在審計軟件的支持下，根據被審計單位的一套仿真模擬電算化會計核算資料，進行計算機模擬審計業務的全過程，其內容與手工模擬大致相同。

（三）校外實踐。

校外實踐是將學生送到校外的行業、企業進行實踐，讓學生自己運用所學的審計理論及基本方法去解決審計工作中的實際問題，以有效縮短就業后的適應期。校外實踐基地包括會計師事務所和大公司的內部審計機構。校外實踐可以分兩個階段進行：

1.根據課程進度和學生學習情況及要求，將學生分批、分期送到會計師事務所，由審計實踐指導教師或注冊會計師對學生整個實踐過程進行引導和監督。

2.選拔在實踐基地表現突出的學生，進駐實踐單位進行畢業實習，獨立處理審計業務，真正走入社會錘煉。

三、加強審計實踐性教學的建議

（一）加快審計實踐性教學師資隊伍建設。

可采取以下措施，以提高審計教師業務素質和實踐性教學水平。

1.鼓勵審計教師積極報考全國統一的注冊會計師資格考試，并給予報銷報名費及注冊會計師資格考試通過后的注冊費、年審費。

2.制定校內教師深入會計事務所實踐制度。

輪流安排每位審計教師一個學期的時間深入到會計師事務所實踐，在資金保障的情況下，使教師完成技能指導水平的提高。

3.聘請會計師事務所里的注冊會計師作為長期兼職實踐指導教師，把聘任教師納入學校統一管理體制。

（二）加強校企聯合，建立校外實踐基地。

學校應有意識地與會計師事務所、大公司的內部審計機構建立長期合作關系，簽訂合作協議，制訂合作計劃。

學校企業聯合的意義在于：

1.有利于委派審計教師深入會計事務所進行實踐。

2.有利于教師收集審計案例教學及校內審計模擬實驗教學資料。

3.有利于進行校外實踐性教學活動。

4.有利于聘請校外專家擔任實踐性教學指導。

（三）加強審計實踐教學資料建設。

審計模擬實驗資料應達到以下要求：

1.審計模擬實驗資料應反映出我國新的審計準則規定的基本程序，同時兼顧各地審計機構的實際工作經驗。

2.審計模擬應能提供原始資料，提供適用的審計工作底稿。

3.審計模擬資料應便于學生根據個人的分析取證，形成審計意見，編寫審計報告。

在校企聯合辦學的前提下，學校與會計師事務所的實踐性教學指導教師應根據需要每年集中修改實驗資料，根據會計師事務所的實際審計項目完成所形成的審計工作底稿進行全面的加工整理，編寫實驗教程，保證向學生提供完整適度、全新的實驗資料。

（作者單位：海南經貿職業技術學院）