國際稅收競爭效應(yīng)的綜合分析

阿智卿

摘要國際稅收競爭是經(jīng)濟全球化下的一種國際經(jīng)濟行為。本文指出在全球經(jīng)濟日益融為一體的今天,我們有必要從經(jīng)濟學(xué)的角度對國際稅收競爭的效應(yīng)進行全面的分析。

關(guān)鍵詞國際稅收競爭 必然性 正效應(yīng) 負效應(yīng)

中圖分類號:D99 文獻標識碼:A 文章編號:1009-0592(2009)02-169-01

一、國際稅收競爭的必然性

經(jīng)濟的全球化與主權(quán)國家之間的經(jīng)濟競爭是國際稅收競爭產(chǎn)生的經(jīng)濟根源。在國際經(jīng)濟活動中存在著兩類主體,即以利潤最大化為目標的市場經(jīng)濟主體和以國家利益最大化為目標的主權(quán)國家。在經(jīng)濟全球化的背景下,市場經(jīng)濟主體為了追求利潤的最大化,需要在全球配置資源,在世界市場進行競爭。而各主權(quán)國家對市場主體征收的稅收是重要的成本項目,在其他條件不變的情況下,由于主權(quán)國家各自確定的稅收負擔不同,市場經(jīng)濟主體會使易于跨國流動的稅基向低稅率國家流動以減輕稅負。主權(quán)國家為了實現(xiàn)本國的經(jīng)濟增長,提高本國產(chǎn)業(yè)的競爭能力,則會選擇減輕稅收負擔以吸引外部資源流入本國,并在一定程度上阻止本國資源的外流。

各國政府作為“經(jīng)濟人”, 是理性的人,追求利益的最大化是其行為的出發(fā)點。對他們而言,最佳選擇是既不采取減免稅等稅收優(yōu)惠政策,又可以在世界競爭中成為贏家。但在經(jīng)濟全球化的大環(huán)境下,面對著世界范圍內(nèi)的稅收競爭,政府的處境如同囚徒困境一樣,采取減免稅等稅收優(yōu)惠政策便成為其在不削弱稅收主權(quán)的情況下見效最快的“次佳選擇”。因為如果別國政府采用減免稅等稅收優(yōu)惠政策,而自己未用,則自己利益受損;若別人未用,而自己采用,則己獲利;而若別人采用,自己也采用,至少不會吃虧。但由于信息的不對稱性以及道德風(fēng)險的存在,在未知他人采用這一策略與否的情況下,自己選用減免稅等稅收優(yōu)惠政策則成了最佳選擇。若每個國家政府都作如是想,都采用同一策略,國際稅收競爭的興起就成了一種必然結(jié)果。

二、國際稅收競爭的正效應(yīng)

國際稅收競爭是經(jīng)濟全球化下的一種必然現(xiàn)象,其具有以下幾個方面的經(jīng)濟正效應(yīng)。

第一,加速世界性稅制改革的步伐。在經(jīng)濟全球化的大趨勢下,國與國之間的稅收競爭更加激烈,各國為了在競爭中處于優(yōu)勢,就會競相對本國現(xiàn)有的稅收制度進行改革,而且這種稅制改革具有“傳遞效應(yīng)”,即某一國的稅制改革必然會引起許多其他國家類似的稅制改革。換言之,在國際稅收競爭的推動下,各國步調(diào)一致地進行稅制改革,從而加速了世界性稅制改革的步伐,使得從20世紀70年代末開始的世界性稅制改革一直延續(xù)至今。

第二,有利于均衡國際間的稅收負擔水平,調(diào)動投資者投資的積極性,促進效率的提高。國際稅收競爭的一個突出表現(xiàn)就是國與國之間紛紛展開減稅競爭,以低稅率的優(yōu)惠吸引FDI。例如,德國、加拿大、韓國、新加坡等國都先后降低了公司所得稅稅率,以此來吸引外國資本在本國進行投資,從而從制度設(shè)計上減輕了投資者的稅收負擔水平,調(diào)動了投資者投資的積極性。

第三,有利于促進一國經(jīng)濟增長。國際稅收競爭的直接結(jié)果是稅負的減輕,使得一國在吸引國際資本和要素流入上更具優(yōu)勢。隨著國際資本和要素的流入,必然會帶來更多的就業(yè)機會;同時為吸引外資需要提供更好的公共產(chǎn)品和公共服務(wù),由于稅負降低,使得政府的收入受到限制,必然會促使政府提高公共資金的使用效率。所以說,國家之間的合理的稅收競爭已成為一國有效分配資源可選擇的重要手段之一,低稅收常常與經(jīng)濟的高增長相伴隨。

第四,有利于企業(yè)選擇有利的經(jīng)營地點。稅收競爭會使稅負降低,進而減少工資成本的剛性,并形成一個更加有吸引力的經(jīng)營環(huán)境,這對企業(yè)非常有利。另外,如果企業(yè)愿意以較低水平的公共物品和服務(wù)為代價,或者政府以更高的效率運作(如減少政府開支等)而采用較低稅率的話,那么這些企業(yè)有權(quán)力自由地選擇對其最為有利的經(jīng)營地點。

三、國際稅收競爭的負效應(yīng)

一旦國際稅收競爭演變成過度的、有害的競爭,就會對經(jīng)濟產(chǎn)生負效應(yīng),主要有:

第一,侵蝕各國稅基,影響稅收籌集財政資金功能的正常發(fā)揮。過度的國際稅收競爭往往是以大幅度降低稅率水平,濫用稅收優(yōu)惠為主要表現(xiàn)形式的,這些措施會把富有流動性的資本從高稅負國轉(zhuǎn)移到低稅負國,且流動性強的經(jīng)濟活動將會從各國稅基中消失,各國的稅收收入都會減少,世界性稅基被侵蝕,減少稅收收入的足額取得。另一方面,稅收的首要職能就是籌集財政收入,且目前世界各國財政收入的主要來源是稅收收入,如果不能保證稅收收入及時足額的取得,必然會影響到國家財政收入的籌集,導(dǎo)致財政功能弱化,使各國公共需要得不到滿足。

第二,扭曲稅收的作用,不利于公平和就業(yè)。因為過度的國際稅收競爭會影響各國稅收收入的足額取得,所以,各國為了確保稅收收入的相對穩(wěn)定,就會采取措施彌補財政收入損失,如對國內(nèi)流動性較弱的財產(chǎn)、消費等課以重稅。結(jié)果卻會形成稅收負擔的不合理轉(zhuǎn)移,主要體現(xiàn)在兩方面:一是稅收負擔從流動性強的生產(chǎn)要素上轉(zhuǎn)移到流動性弱的生產(chǎn)要素上;二是稅收負擔從國外投資者身上轉(zhuǎn)移到國內(nèi)投資者身上。因為過度的稅收競爭主要爭奪的是國外資本,所以對外國投資者給予了充分的稅收優(yōu)惠,但在減輕其稅收負擔的同時卻加重了國內(nèi)投資者的稅收負擔,產(chǎn)生了新的不公平,違背了稅收的公平原則。

第三,不利于地區(qū)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理優(yōu)化。過度地國際稅收競爭還表現(xiàn)在對國際資本等生產(chǎn)要素單純地給予地區(qū)優(yōu)惠政策、產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策,沒有很好地從國家宏觀經(jīng)濟發(fā)展的全局出發(fā),考慮地區(qū)經(jīng)濟的均衡發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整。結(jié)果使得國際資本等生產(chǎn)要素過多地流入到低稅率、多優(yōu)惠的地區(qū),導(dǎo)致這些地區(qū)出現(xiàn)大量的低水平、重復(fù)建設(shè)的項目,并且出現(xiàn)了嚴重的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相似化、產(chǎn)業(yè)規(guī)模小型化等問題。而國家急需發(fā)展的一些產(chǎn)業(yè)卻由于缺乏必要的稅收政策導(dǎo)向和扶持而嚴重滯后。

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