論會計環境變化對會計職能的影響

古南榮

摘 要:會計職能受環境影響的因素是多方面的,其中經濟因素對其影響是最大的,文章從六個不同會計環境下,論述對會計職能影響。

關鍵詞:會計環境 會計職能 影響

中圖分類號:F233 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)09-177-02

會計環境是指與會計產生、發展密切相關,并決定著會計思想、會計理論、會計組織、會計法制、會計方法以及會計水平的客觀歷史條件及特殊情況。會計環境對簿記及會計的影響是直接的,就簿記及會計的職能或功能作用而言,它伴隨著諸如經濟、科技、文化以及經濟體制等環境要素的變化而相應在其內涵和外延方面發生變化。會計環境在一定程度上限定了會計的功能作用,限定了人們對簿記及會計功能的作用的認識,進而限定人們對它的評價,限定了它在某一歷史時期經濟工作中的實際地位。必須明確會計職能決不是一成不變的,它的發展變化既取決會計所處環境的變化,也取決人們的思想認識水平。故會計職能受環境影響的因素是多方面的,其中經濟因素對其影響是最大的。比如:“經濟越發展,會計越重要。”這一點已成為我國經濟改革以來的實踐證明。并且我們也看到,經濟體制改革,必然帶來會計制度的變革。企業管理體制及組織形式的變革也會帶來會計職能的返樸歸真。

一、自然經濟環境下——核算工具論

在人類會計發展的早期階段,會計環境中的經濟發展要素成為人們認識“簿記”職能的主要依據,它在一個漫長的歷史時期內對人們的“簿記思想”產生著重要影響,而這一歷史時期又集中體現在自然經濟發展階段,該階段經濟結構中占支配地位的是使用價值,而非交換價值;生產之目的主要是為了自給自足,而非積累價值,故在此階段,經濟關系尚為簡單。這時作為國家僅需要通過簿記核算其收支,以便在收支相抵中求得收大于支這一所企望之結果。古代數學家正是從記賬、算賬、報賬、用賬、與服務相結合的角度,做出了“零星算之為計,總合算為會”這一結論。這一定義僅僅表現了簿記的核算職能,無論在形式上,還是內容上均未涉及會計的監督職能,所以它所體現出來的是這一歷史時期,在世界上具有代表性的“核算工具論”思想,是人們最早關于單式簿記本質的認識。

二、在計劃經濟體制環境下——監督工具論

在計劃經濟體制環境下,國家作為企業財產的所有者,通過政府代表直接行使企業財產的經營權,同時也直接插手企業會計工作,實行統一的并多是為宏觀經濟管理需要設計的會計制度。會計工作僅限于記賬、算賬、報賬,為宏觀管理提供設定的各項財務指標和數據,而且會計作為國家財政計劃在企業的延伸,理所當然就代表國家對企業的經濟活動進行監督。

三、在市場經濟體制環境下——管理工具論

在市場經濟體制環境下,由于價值決定價格、供求機制及競爭機制,協同在市場經濟運行中發揮作用之結果,故在公司內部管理中,謀劃擴大生產,節約社會資源、降低成本、在講求經濟效益的同時,要從承擔社會責任和保護環境(生態平衡)出發,講求社會效益與環境效益,力求經濟效益與社會效益、環境效益的統一。另成本核算成為加強企業管理的一個重要方面。也正是由于成本核算問題而引發,使學者們不僅明確認識到簿記在公司管理中的作用,而成本問題也逐步成為人們簿記思想認識階段向會計思想認識階段演進之導因,進而19世紀末至20世紀初,會計界為完成由簿記發展階段向會計發展階段轉變創造了最基本條件;最后,由于注冊會計師事業的興起及其社會性功能的展現,也相關聯的向社會顯示了簿記工作在社會經濟及公司經濟管理中的重要作用。正是由于上述原因,導致人類的會計思想與理論由“核算工具論”轉變為“管理工具論”。

從本質上講,會計人員本身便是管理者,他們所從事的是管理者的工作。同時,無論在企業中還是在政府部門及其他部門,會計管理者又歸屬于一定會計組織部門,并以一定的法律、制度作為他們工作的依據與行使管理權之保障。

四、信息時代環境下——技術工具論

從本質上考察,會計列入“技術工具論”,因為它在計算賬目、匯總賬目、求取平衡,以及表現在會計報表中對各科目的組合方面顯示具有一定技巧和技藝。會計是科學與技術的結合體,至現代社會及至未來,作為科學的屬性方面,它融合了自然科學與社會科學的相關內容,日益顯示出作為一門邊緣科學或交叉科學的特征,而作為技術它又將歷史上形成的方法技術體系與現代信息技術密切結合在一起,形成為科學的會計信息系統。同時,它又在理論上包容了政治的、經濟的、法律的及自然科學中的相關理論,使它又具有綜合性科學的特征。一些會計學者認為會計職能具有技術性。

隨著計算機和網絡技術等現代信息技術的迅速發展,人類正日漸步出工業經濟社會而進入一個全新的時代——信息時代。信息時代是以信息的創造、分配和利用為主導的經濟時代。在此背景下,會計將繼續發揮作用,但其職能在核算、監督、管理基礎上,又有了拓展還具有技術工具職能。

五、現代會計的環境下——反映與控制論

從現代會計所處的環境出發,從現代經濟管理對會計所提出的要求出發,以及從市場經濟下會計所擔負的重大經濟責任出發,我們認為現代會計的基本職能應當歸納為反映和控制,而為了達到反映與控制的目的,現代會計在發展中逐步構建了它的兩大工作系統——其一,會計的信息系統;其二,會計的控制系統。

1.會計的反映職能與系統。會計的反映職能是通過一定的會計方法,遵照財務會計準則的要求,正確地、全面地、及時地、系統地將一個會計實體單位所發生的財務會計事項表現出來,并通過科學的分類方法,將不同性質的會計事項分門別類地、集中地表現出來,以達到揭示會計事項本質之目的。會計的反映職能在客觀上體現為通過會計信息系統對財務會計信息進行優化的過程,這個過程又具體劃分為兩個基本工作階段:一是信息確認階段,通過這個過程進行信息篩選,去偽存真,將虛偽假冒及失真之信息揭示出來,清除出去、為整個優化信息的過程奠定基礎,確保財務會計信號的真實,可靠,為決策提供非但是有用之信息,而且是足以確保決策正確無誤之信息;二是核算工作階段,核算過程包括制證、計量、記錄、歸類、組合、測試、編表等環節,這個過程體現為對若干會計方法的具體應用,諸如以貨幣為統一之計量標準、設置賬簿、會計科目在分類中的應用,以及在編報前應用平衡公式進行測試等。可見,以往把會計的反映職能與會計核算等同起來對待有失片面,為防止會計信息失真,應當把財務會計信息確認放在重要位置之上。

現代會計的反映職能是現代會計工作的基礎,它通過會計信息系統所提供的信息,既服務于企業內部的決策者,又是會計部門參與決策的依據;它既服務于企業內部管理,又服務于投資者,以及與企業工作相關的財稅、金融及審計部門;此外,財務會計信息的另外一個突出作用是為會計部門的會計的控制工作服務。由此可見,如果從這些方面來理解會計的服務作用,這種服務作用也決不是被動的,而是具有能動性的。此外,應當明確,無論從人機結合的角度,還是僅僅從會計工作者的信息確認環節所體現出來的作用考察,都可以看到會計的反映職能也在一定程度上體現了會計在企業管理中的作用。

2.會計的控制職能與系統。就現代會計的反映與控制兩大職能的關聯關系而言,如前述及會計的反映職能是會計發揮控制職能作用的基礎,是為進行會計控制服務的,而會計控制則是現代會計部門適應市場競爭環境變化,強化企業內部管理,增強企業競爭能力,以及參與企業經營決策的首要職能。

上述可見,人們對會計控制職能的認識取決于會計環境變化中的四大要素:一是市場經濟的產生與發展;二是科學技術革命的推動;三是經濟體制的變革,以及企業內部管理組織與管理系統的革新;最后,是現代會計文化與教育事業的發展,電子計算機與會計的結合應用等。事實表明,由以往“反映——監督”(或核算監督)職能向“反映——控制”職能的演變是客觀環境變化的產物,是歷史發展的必然。同時,在現代會計發展階段,會計通過兩大并存的系統——“會計信息系統”與“會計控制系統”顯示其職能作用,通過前者體現其反映職能,而通過后者行使其控制職能。反映是實行控制的基礎,控制則是現代會計之目的或曰落腳點,故在兩者之間會計控制職能處于主導地位,它體現著現代會計發展的歷史性進步,顯示著現代會計的本質。以下圍繞現代會計控制職能方面的問題,試作進一步分析:

(1)會計控制職能的涵義。首先,應當明確的問題是現代會計控制的對象與目標。從控制對象方面講,它表現為對一個法定的會計實體進行控制。如果這個實體是指一個獨立核算的企業,由于這種企業是由處于經營管理系統中的若干崗位或曰環節組合而成的。因此,為行使會計對企業經營活動過程及其結果的控制權力,并履行其受托責任,便自然而然要按這一專職崗位設置會計組織部門,由其具體組織會計控制工作。這樣一來便把會計的崗位職責與權力統一在一起。從現代會計控制工作所立定的管理目標方面講,它集中體現為這個會計實體的經濟效益的不斷提高,并且是這個實體的經濟效益與社會效益的統一。這里,如果再把會計控制的對象與所立定的管理目標統一起來加以認識,便可作出這樣的結論:現在會計組織部門為實現其既定控制目標,以法制為依據,以科學理論為指導,通過一定科學的程序,采用科學的方法與現代化手段,充分履行自己的受托責任與行使管理權力,使企業的經濟活動過程與財務活動過程遵循經濟活動規律及其經濟活動規范運行,這一工作過程及體現在這一工作過程之中的能動管理作用便是“會計控制”。其次,從現代會計控制的基本內容方面考察,它應當包括以下幾個基本方面:其一,財務會計控制與管理會計控制;其二,提供財務會計信息,參與經濟決策;其三,會計部門利用財務會計信息在工作過程中直接進行控制,諸如在執行財務計劃中體現出來的計劃控制,以及進行成本控制等;其四,對會計信息系統的控制,即通過對優化財務會計信息的過程控制,防止信息失真;其五,就現代會計而言,已由側重利用內部信息施行控制轉向從管理戰略目標出發,充分利用市場信息、科技信息,以及來自外部的財務會計信息進行全面控制。同時,現代管理會計亦由以往固守傳統的財務成本控制轉向作業成本控制;最后,現代會計控制還應當包括內部審計控制等內容。再次,現代會計控制的基本依據與指導思想。現代會計控制所持依據已超出財務會計理論與管理會計理論的范圍,它實行控制的依據已擴展到現代經濟控制理論方面,如系統論、信息論、控制論、決策論等。圍繞經營管理與決策問題,在充分發揮會計控制作用中還應當明確:“有效的控制必須是科學的系統的控制;系統的控制必須是把握優化信息的控制;優化的信息必須通過科學的系統方法取得。”同時,現代會計控制的指導思想又當是實行全面控制,即這種控制應當在時空關系上把過去、現在與未來結合在一起,把事前、事中與事后結合在一起,同時,應當把微觀、中觀與宏觀控制結合在一起。

(2)現代會計控制系統的構成。現代會計控制系統包括經營循環控制與決策過程控制兩個分支系統,這兩個系統與電子計算機控制系統的結合,便成為處于自動控制狀態的,并與會計信息系統相結合的科學的控制系統:經營循環控制系統包括市場、計劃、過程控制、成本、庫存、價格、行銷、內部審計八個控制部分,其中過程控制又包括設計、采購、投入產出、質量、儲存、計價、運輸、銷售及盈虧等環節。而決策過程控制則圍繞參與決策與本部門自身的決策進行,由以下九個運行環節構成,即:預測、分析、決策、計劃、建制、審核、檢查、監督及追蹤決策等。以上兩大分支系統不僅體現了全面而系統的控制,而且突出了成本控制這個核心,不僅從參與決策方面體現了會計的能動作用,而且突出了現代會計在強化企業內部控制中的能動作用;不僅體現了以市場作為控制起點,以計劃作為指導的市場第一,計劃第二的思想,而且體現了對全作業過程的控制。同時,從決策過程控制這個系統的建立中可見,會計的監督作用當涵容于會計控制之中,它只是實行會計控制的一個重要組成部分,故不能在對現代會計職能的表述中,以監督取代控制,把會計控制職能局限在監視、考察與督促方面。倘若如此概括現代會計的職能,便會在現代會計本質揭示方面出現片面性,并影響到對一系列會計理論問題的研究。

六、構建和諧社會環境下——服務工具論

當今世界,和平與發展仍是時代主題。經濟全球化趨勢深入發展,全球和區域合作廣泛展開,科技革命加速推進,以信息和網絡技術為重點正在改變整個經濟的面貌。

我國進入21世紀,要全面建設小康社會,前20年經濟建設和改革的主要任務是完善社會主義市場經濟體制,推動經濟結構戰略性調整,基本實現工業化,大力推進信息化,加快建設現代化,建設社會主義市場經濟,社會主義民主政治,社會主義先進文化,社會主義和諧社會。為加快建設現代化,對各方面的工作提出了更多、更高的要求。在加快建設現代化中,國家機關、管理部門、社會組織、研究機構、企業事業單位、其他組織和社會成員等,對于如何發展,發展的規模、方式、速度、水平、效益,發展的趨勢和規模等,需要對歷史的發展進行總結,對現實進行分析,對未來進行預測,相應更需要會計為之在各方面提供服務。服務是未來社會對每一項社會工作的基本要求,但會計服務不是服務行業的有求必應的服務。筆者認為會計服務必須是建立在嚴格遵守國家的各項法律和法規基礎上的服務。

綜上所述,會計的職能隨著經濟環境影響而轉變,不同的經濟環境呈現不同的會計的職能。但無論經濟環境如何變化,目前會計所具備的職能,仍然存在,只是會計工作側重點有所不同。尤其目前在強化會計服務職能的同時,不能削弱監督的職能。然而會計人員為構建社會主義和諧社會服務,將自身鍛煉成具有創新性、全面性、專業性、復合性、知識性、適應性和優越性的綜合性人才,使之更好地為會計事業長期奮斗。

參考文獻:

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4.陳學貴.淺談會計人員如何處理服務和監督的關系[J].經濟師,2004(10)

(作者單位:仲愷農業工程學院 廣東廣州 510225)

(責編:呂尚)