談營改增對物流公司的稅負(fù)影響

肖玲

【摘 要】營改增稅收政策一直牽動著我國千千萬萬納稅人的心理，增值稅具有只對商品和服務(wù)的增值額征稅的特點(diǎn)，不會造成企業(yè)重復(fù)征稅，且有完整的稅制抵扣鏈條作擔(dān)保，而營業(yè)稅是主要是對提供服務(wù)的行為征稅，沒有考慮成本的抵扣，所以避免不了會造成重復(fù)征稅。各方面相比而言，增值稅比營業(yè)稅更具有優(yōu)越性。在2012年就開始了營業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)，試點(diǎn)歷年來，營改增對屬于綜合性行業(yè)物流公司的影響如何，本文擬將借鑒試點(diǎn)地區(qū)的研究資料，談?wù)劆I改增對物流公司的稅負(fù)影響。

【關(guān)鍵詞】營業(yè)稅；物流公司；增值稅；營改增

1、營改增發(fā)展歷程

關(guān)于營改增稅收政策改革的幾個重大時刻：

（1）2012年1月1日起，我國首先在現(xiàn)代化的大都市上海試點(diǎn)實(shí)行營業(yè)稅改增值稅，試點(diǎn)行業(yè)是交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，其中部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

（2）自2012年8月1日起至年底，國務(wù)院將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東等8個省（直轄市）。

（3）2013年8月1日，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍已推廣到全國試行，將屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的廣播影視服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。

（4）2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。

（5）自2016年5月1日起，中國將全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，至此，營業(yè)稅徹底退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規(guī)范。這是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革。

2、營改增對物流公司的稅負(fù)影響

2.1稅率增加 ，加重了物流公司的稅負(fù)

物流業(yè)是一個綜合性很強(qiáng)的行業(yè)，既有部分屬于交通運(yùn)輸業(yè)的，也有部分屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的，是一個復(fù)合型的新興產(chǎn)業(yè)。物流業(yè)所提供的物流服務(wù)主要包括運(yùn)輸服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸服務(wù)、搬運(yùn)服務(wù)、包裝服務(wù)、流通加工服務(wù)、配送服務(wù)等，其中運(yùn)輸服務(wù)又包括鐵路運(yùn)輸服務(wù)、公路運(yùn)輸服務(wù)、水運(yùn)運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)等。那么，營改增后物流公司應(yīng)該如何繳納增值稅呢，根據(jù)營改增稅收政策規(guī)定，物流公司根據(jù)所提供的的物流服務(wù)去劃分，其中基礎(chǔ)物流服務(wù)占很大比重的運(yùn)輸服務(wù)適用交通運(yùn)輸業(yè)稅目按11%的稅率征收，倉儲服務(wù)、裝卸服務(wù)、搬運(yùn)服務(wù)、包裝服務(wù)、流通加工服務(wù)、配送服務(wù)適用部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的物流輔助服務(wù)稅目按6%的稅率征收。湖南某物流公司財務(wù)總監(jiān)表示，營改增前公司按營業(yè)項(xiàng)目分別繳納3%或5%的營業(yè)稅。營改增后，公司經(jīng)營項(xiàng)目屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，將要統(tǒng)一收取6%的增值稅，稅率提高后，公司稅負(fù)預(yù)計增加300萬元左右。由此可見，營改增帶給某些物流公司的直接影響是稅負(fù)增加。

2.2可抵扣項(xiàng)目不多 ，加重了物流公司的稅負(fù)

增值稅只對增值額征稅，實(shí)行抵扣稅制，作為一般納稅人的物流公司繳納增值稅為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的越多，其繳納的增值稅也就越少，稅負(fù)也就越輕。目前，營改增后，物流公司允許抵扣的項(xiàng)目不多，主要為燃油成本、車輛維修成本、過橋過路費(fèi)、新購固定資產(chǎn)投資成本，而對于物流公司的房屋租賃費(fèi)、保險費(fèi)、人工成本這些重要的成本項(xiàng)目確是不能抵扣。雖然新購車輛等資產(chǎn)確實(shí)有很大稅收減負(fù)作用，但是企業(yè)不可能通過不斷的投資來減稅，這也不現(xiàn)實(shí)，尤其是對現(xiàn)有一定規(guī)模的物流公司，資產(chǎn)投資還是有計劃的。物流運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)營成本主要由人工成本、汽車油耗、機(jī)車維修、過路費(fèi)和購車成本等組成，但這些成本實(shí)際上大部分無法抵扣。整體來講，營改增確會促進(jìn)物流行業(yè)的發(fā)展，但由于增值稅抵扣鏈條還沒有完全打通，加上物流行業(yè)規(guī)范發(fā)展也不夠，因此，整個行業(yè)都面臨稅負(fù)重問題。

2.3增稅稅發(fā)票管理難，加重了物流公司的稅負(fù)

增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣分憑票抵扣和計算抵扣，計算抵扣主要是指針對企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品依照所取得普通發(fā)票上農(nóng)產(chǎn)品的購買價的13%抵扣，大部分業(yè)務(wù)是憑票抵扣，如增值稅專業(yè)發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅稅收繳款書、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用等票據(jù)抵扣。營改增后，物流企業(yè)對增值稅發(fā)票的管理顯得捉襟見肘，鑒于之前繳納營業(yè)稅的時期，常常忽略對發(fā)票的管理，或者為了逃稅，壓根就不開具發(fā)票，導(dǎo)致企業(yè)無法獲得發(fā)票，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額就無法抵扣。也就是說在行業(yè)增值稅稅率提高之后，一方面下游企業(yè)卻不能提供增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，規(guī)模較小的個體運(yùn)輸公司、小型運(yùn)輸公司都給不出發(fā)票，發(fā)票難以取得進(jìn)項(xiàng)稅額就不能抵扣，另一方面，營改增之后，因?yàn)樵鲋刀惏l(fā)票可以抵扣，原先那些不需要增值稅發(fā)票的客戶現(xiàn)在也都索要發(fā)票，企業(yè)的銷項(xiàng)稅額也增加了，導(dǎo)致稅負(fù)加重。

3、總結(jié)

從長遠(yuǎn)發(fā)展來看，營改增對納稅人來說是一個利好消息，但是從目前的資料調(diào)查研究表明，營改增之后，物流公司的稅率增加，可抵扣項(xiàng)目過少和發(fā)票管理難度大這些問題都加重了物流企業(yè)的稅負(fù)，營改增對物流公司的現(xiàn)階段的影響還是弊大于利的，部分物流公司的稅負(fù)不降反而上升，成本不能抵扣，導(dǎo)致物流公司的利潤空間不斷減少。這就是出現(xiàn)了典型的物流行業(yè)的現(xiàn)狀和財稅體制改革的沖突，要想真正的達(dá)到國家政策所宣傳的為企業(yè)減負(fù)的效果，國家層面還得對物流行業(yè)增值稅繳納政策給出更多優(yōu)惠，加大抵扣力度，打通物流行業(yè)的抵扣鏈條，規(guī)范和完善物流公司增值稅的征收制度，為物流企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。

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