新企業會計準則對凈流動資金決策的影響

馬　臻

摘要：我國現在實行的新企業會計準則體系充分借鑒了國際會計準則，新準則中絕大部分會計政策和方法與國際會計準則的要求是一致的。執行新準不管對上市公司還是非上市公司都將產生重大的影響。本文對新企業會計準則對企業凈流動資金決策的影響進行了研究。

關鍵詞：新企業會計準則凈流動資金影響

從理論上講，籌資決策、投資決策、凈流動資金決策以及股利決策是財務管理學最重要的四大決策。對上市公司和非上市公司而言。它們時時關注的“經常性事項”主要有：如何管好用好資產(資產管理)?如何控制好成本(成本費用管理)?如何確保經營和發展所需要的現金(現金流管理)?在企業實際管理中，凈流動資金決策顯得尤為重要。

一、新企業會計準則對成本核算項目和方式進行完善

1、確認資產時棄置費用的考慮

從事采掘業的企業，在確認資產時應當考慮預計環境恢復時發生的資產棄置支出，同時確認相應的負債，把確認的資產棄置支出分期計入成本費用。將企業應承擔的社會責任引入到會計系統中，避免企業的超前分配，有利于企業履行環境保護責任，實現企業、社會、環境的全面協調可持續地發展。

2、放寬企業對成本費用分配方法的選擇

新企業會計準則對于企業成本分配方法的選擇，由原來明確的幾種方法可供選擇改為企業按實際情況選擇合理方法。例如，原存貨準則對間接費用的分配，可選用按生產工人工資、按生產工人工時、按機器工時、按耗用原材料的數量或成本、按直接成本、按產成品定量等確定。新企業會計準則對此沒有明確規定，只是要求根據制造費用的性質合理地選擇制造費用分配方法。新準則之所以做出這樣的變動規定，是因為原準則所規定的方法主要適用于傳統意義上的工業企業一產品成本中人工成本、材料成本等占絕大比重。

新企業會計準則對此沒有做出明確規定，只是規定：在同一生產過程中，同時生產兩種或兩種以上的產品，并且每種產品的加工成本不能直接區分的。其加工成本應當按照合理的方法在各種產品之間進行分配。新企業會計準則的這些規定。使得企業對成本分配方法有了較大的自主權。這對財務管理人員也提出了較高的要求。財務管理人員必須具備過硬的業務核算能力和良好的管理才能，增強職業判斷力，選擇合理的科學的分配方法，準確提供財務信息。作業成本法的運用將掀開嶄新的一面。

二、新企業會計準則對經營財務指標和財務報告的影響

由于新企業會計準則適度引入了公允價值、資產減值準備不能沖回、股份支付、企業合并和每股收益等會計核算方法的變化，企業的經營指標如凈利潤、每股收益、凈資產收益率等投資者關心的指標都將發生重大變化。因此企業在進行財務決策時，要對資產負債率、資產周轉率、凈資產收益率等指標進行深入分析，可以采用截面分析、趨勢分析等方法。掌握財務指標所反映的真實業績，合理剔除非正常影響，保證財務決策的穩健。

對于財務報告信息而言，新企業會計準則突出財務報告的列報方式和地位。強調財務報告信息的通用性及可讀性，管理層必須充分認識到由此所帶來的公司內部和外部利益相關者對企業經營業績的評價變化，并在嚴格遵循財務報告列報方式的情況下，對內外部使用者提供高質量的財務信息。新企業會計準則引入許多新會計核算概念和理念的同時，對專業判斷和估計的要求大大提高。除了原有的固定資產折舊、資產減值、預計負債等傳統專業判斷外，還新增了利用估值模型確定公允價值時相關參數選擇等的會計估計領域，這對財務管理人員提出了更高的要求。

三、新企業會計準則將提高企業現金流管理水平

近代理財學的一個重要理論是：資產的內在價值是其未來現金流量的現值。越來越多的企業已經清晰地認識到現金流量對企業價值起著決定作用。現金流量代表著企業的活力，穩定的現金流對企業來說是至關重要的。現金不僅僅是企業償還債務，支付股利，進行各種投資的支付手段，而且，現金流量信息是評價企業資產的流動性、企業的財務彈性、企業的盈利能力、抵御風險以及決定企業未來能否發展的重要依據。

新準則中規定，合并財務報表的種類不僅包括舊準則中規定的合并資產負債表、合并利潤表和合并利潤分配表。而且還包括合并現金流量表、合并所有者權益增減變動表和附注三個部分，其中對合并現金流量表編制的規范及時有效地填補了現行實務當中的理論空白。這一規則的變革遵循了實質性會計原則，使得合并報表是對由母公司和子公司所構成的企業集團經營成果和財務狀況信息的真實反映，阻斷了一些企業利用分離若干子公司，縮小持股比例，將經營狀況不好的業務從合并范圍中剔除。從而粉飾企業集團整體業績的慣用伎倆。與此同時，現金流量表的地位再一次得到提升。

從上市公司證券分析角度看，新企業會計準則實行以后，凈利潤和凈資產對于證券分析的重要性將下降，而現金流量分析的重要性將會上升。總之，新企業會計準則對企業現金流管理提出了高要求，企業尤其是上市公司必須重視現金流量表。重視現金流管理，從企業可持續發展的角度出發，增加企業的價值。

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