如何做好國庫集中支付模式下預算單位會計核算工作

國庫集中支付改革作為財政管理體制改革的重要內容，在全國各級政府間正如火如荼的進行。國庫集中支付制度是財政資金支付方式的重大變革，它改變了傳統的資金由財政到部門到預算單位再到供應商的層層撥付的模式，實現了資金由財政到商品供應商(勞務提供者)的直接支付，并對預算單位的賬戶開設、資金管理、會計核算等方面工作也作出了調整和改動。因此，在國庫集中支付模式下，如何做好會計核算工作，成為擺在預算單位面前的一個急需解決的問題。本人根據工作實踐中遇到的一些問題，談談個人觀點，供大家參考。

一、當前存在的問題

1、銀行賬戶由“基本戶”變成了“零余額賬戶”。

實行國庫集中支付后，財政資金不再撥入單位，原來用于存儲財政撥付款的單位基本賬戶已無資金可存，待單位原撥入資金全部支付后，該賬戶將由人民銀行撤銷。另外，為適應改革的需要，預算單位需開設零余額賬戶，用于辦理授權支付。根據財政部門下達的預算單位零余額賬戶用款額度，單位開具支票辦理資金支付，支票送達零余額賬戶開戶行后，由銀行辦理資金支付，營業日終了通過集中支付系統由財政部門將開戶行支付的資金補齊。

2、會計科目由“銀行存款”變成了“零余額賬戶用款額度”。

實行國庫集中支付后，資金撥付方式分為財政直接支付和財政授權支付。財政直接支付，即財政部門直接將資金撥付給商品供應商或勞務提供者，主要是用于單位工資支出、工程采購支出和物品、服務采購支出等，是國庫集中支付的主要方式。財政授權支付，即財政部門授權預算單位自行辦理資金支付，適用于未實行財政直接支付的購買支出和零星支出，是國庫集中支付的補充方式。無論直接支付還是授權支付，單位都見不到資金， “銀行存款”科目將自動取消。在授權支付模式下，為核算財政下達的授權支付額度，需設置“零余額賬戶用款額度”科目。該科目屬于資金類會計科目，借方記單位收到財政下達的授權支付額度數，貸方記授權支付的支出數，余額在借方，為授權支付額度的結余數。

3、年終預算結余指標的結轉。

在傳統的實撥資金模式下，年終單位未使用的預算指標，由財政部門將資金全額撥入單位銀行賬戶，由單位在以后年度安排使用。因此，不存在預算指標結余問題。實行國庫集中支付后，資金在沒有使用前，一直存放在財政部門，如果年終預算單位仍未安排支出，就會形成指標結余。預算單位應對年終結余指標進行結轉，待來年財政部門恢復指標后繼續使用。

二、把握六個環節，認真做好預算單位會計核算工作

1、用款計劃突出一個“早”字。

實行國庫集中支付后，預算單位所有支出均通過集中支付系統辦理。按照支付程序，財政部門下達預算指標后，預算單位需按月(季)報送用款計劃，財政部門按照時間進度或項目實施進度對用款計劃進行審批，用款計劃報送務必做到及時、準確。如果錯過了計劃報送時間或者用款計劃報送不準確，將直接影響到單位用款。

2、用款申請把握一個“準”字。

財政部門下達用款計劃后，對于直接支付，單位需報送“直接支付申請書”，注明收款人的名稱、賬號及支付金額等事項。財政部門審核后，按照預算單位“直接支付申請書”中的內容辦理支付。對于授權支付，預算單位要開具支票，同時向零余額賬戶開戶銀行發送“授權支付憑證”。預算單位開具的“直接支付申請書”、支票、“授權支付憑證”，必須做到項目完整，數字準確、內容一致。否則，將造成資金無法支付或資金支付錯誤。

3、會計核算反映一個“細”字。

實行國庫集中支付后，財政部門按照預算項目分別下達指標，預算單位也相應按照項目指標辦理資金支付，而且每筆支出都有明確的用途和支出科目。因此，預算單位每項支出的資金來源、每項支出的具體用途都非常清晰、明確，有利于提高預算單位會計核算的精細化水平。按照《行政單位會計制度》、《事業單位會計制度》(2007年政府收支分類改革調整)要求，預算單位應作出如下明細核算：

(1)收入類科目(“撥入經費”、“預算外資金收入” “財政補助收入”、“財政專戶返還收入”)，在基本指出和項目支出兩個二級科目下，按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項”級科目設置明細賬，進行收入明細核算，

(2)支出類科目(“經費支出”、“事業支出”)，在基本支出和項目支出兩個二級科目下，按照《政府收支分類科目》中“支出經濟分類科目”的“款”級科目設置明細賬，進行支出明細核算，這樣一來，預算單位會計資料更加詳實、準確，為單位做好財務管理及年度決算工作打下了堅實的基礎。

4、會計憑證注重一個“全”字。

實行國庫集中支付后，單位辦理支付過程中獲取的原始憑證也有較大變化，而且外來憑證較多。在直接支付中，單位應以“直接支付申請書”存根聯、收款單位發票(收據)，開戶行提供的“直接支付到賬通知書”為原始憑證，進行會計核算：

借：經費支出(事業支出)

貸：撥入經費、預算外資金收入(行政單位)

財政補助收入、財政專戶返還收入(事業單位)

在授權支付中，單位應根據代理銀行轉來的《財政授權支付額度到賬通知書》及財政部門批復的授權支付月度用款計劃進行賬務處理：

借：零余額賬戶用款額度

貸：撥人經費、預算外資金收入(行政單位)

財政補助收入、財政專戶返還收入(事業單位)

辦理授權支付后，應以支票頭、收款單位發票(收據)、開戶行提供的“授權支付憑證”回單為原始憑證，進行會計核算：

借：經費支出(行政單位)

事業支出(事業單位)

貸：零余額賬戶用款額度

5、賬務核對實現一個“符”字。

實行國庫集中支付后，預算單位的支出全部通過支付系統的計劃、額度辦理。因此，做好與財政、銀行的對賬工作顯得尤其重要。月度終了，預算單位應就“零余額賬戶”與開戶銀行核對財政授權支付額度數、額度支出數、額度結余數，做到額度收、支、余相一致。與財政部門主要核對用款計劃批復數、直接支付支出數、授權支付支出數及用款計劃結余數，做到計劃收、支、余相一致。年終，應就預算指標、計劃批復、計劃執行、指標結余、計劃結余、額度結余與財政，銀行全面進行核對，并作為年終結轉的依據。

6、年終結轉講究一個“實”字。

為了保證預算單位年度預算收入的完整性，按照財政部《財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法》的規定，對于年度來執行完的預算指標，預算單位應作收入處理，同時增加往來款項。因此，在年度賬務核對無誤的基礎上，預算單位應根據財政部門提供的對賬憑證，區分不同的結余情況，進行相應的會計處理：

(1)未下達用款計劃的指標結余、直接支付用款計劃結余：

借：暫付款(預付賬款)

貸：撥人經費、預算外資金收入(行政單位)

財政補助收入、財政專戶返還收入(事業單位)

(2)未執行完的授權支付用款計劃：

借：暫付款(預付賬款)

貸：零余額賬戶用款額度