工程結算審計中涉及的相關法律問題探討

楊其友

（中國重型汽車集團有限公司，山東 濟南 250031）

基本建設項目工程結算審計是指項目施工單位與項目建設管理單位或項目法人對其已完成建筑安裝工程量依據國家有關規定對其進行的一次性價款結算的審計。針對的是項目建設過程中非常關鍵的原始記帳憑證，工程結算審計的準確程度直接影響著基本建設項目投資的真實性與合法性。對工程結算審計涉及的相關法律問題可從以下幾個方面進行分析探討：

1 對工程建設程序的合法性審計

該審計是對工程建設前期涉及的各種建設程序進行審查，包括可行性研究、立項、土地、規劃、計劃、環保、建設等部門的審批文件，以上資料要求簽字蓋章手續齊全且清楚。根據《中華人民共和國合同法》（以下簡稱 《合同法》）、《最高人民法院關于審理建設工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋》（以下簡稱 《最高院解釋》）、《中華人民共和國建筑法》（以下簡稱 《建筑法》）以及《中華人民共和國城市規劃法》等規定，沒有辦理報建手續、沒有取得建筑工程規劃許可證、沒有取得土地使用權證的建設工程合同應是無效合同。

在當前社會主義市場經濟的大環境下，建筑市場的市場競爭性體現的較為充分，但建設工程及建設工程合同仍有自己的鮮明特點，突出體現在建設工程特別是國家重大建設工程建設周期長，投資數額大，質量要求高，其對國民經濟發展的拉動作用影響大，因此它有很強的計劃性，在確定工程立項環節和訂立合同的程序上要求更為嚴格。國家重大建設工程合同的訂立，當事人一定要嚴格按照國家規定的程序和國家批準的投資計劃進行，否則合同無效。

在工程結算審計中，首先要審查工程建設程序是否合法，工程建設相關文件批復是否手續齊全且清晰，這是建設工程合同是否有效的前提條件，也是工程結算審計的重大原則問題。

2 對工程前期的招投標過程的合法性審計

工程招投標是工程建設過程中的重要階段，招標投標的過程也是一個簽訂合同的過程，招投標過程是否合法直接決定著建設工程合同是否合法。沒有依照有關法律的規定進行招標投標所訂立的合同無效。

1）招標方式的合法性審計。一般必須公開招標，招標人應在指定的報刊、電子網絡等媒體上發布招標公告。招標公告內容要規范，必須有招標項目的性質、招標地點、時間、投標人資質要求等內容。《中華人民共和國招標投標法》（以下簡稱《招投標法》）第十一條規定，國務院發展計劃部門確定的國家重點項目和省、自治區、直轄市人民政府確定的地方重點項目不宜公開招標的，經國務院發展計劃部門或省、自治區、直轄市人民政府批準，可以進行邀請招標。

2）招標內容的合法性審計。《招投標法》第三條規定，在中華人民共和國境內進行下列工程建設項目包括項目的勘察、設計、施工、監理以及與工程建設有關的重要設備、材料等的采購，必須進行招標：①大型基礎設施、公用事業等關系社會公共利益、公眾安全的項目；②全部或部分使用國有資金投資或者國家融資的項目；③使用國際組織或者外國政府貸款、援助資金的項目。

3）開標評標的合法性審計。①對投標人的資質進行符合性審查；②開標程序的規范性審查。③審查招標工作人員是否是談判、評標、決策分開；④對選聘的評委要進行資格審核。

4）招標文件、投標文件的合法性審計。①審查招標文件中是否有招標方根據意向單位的特點、報價及施工技術方案、獲獎情況等要素，設置有利于意向單位中標的評標辦法、評標指標。②審查各投標文件是否有陪標、串標行為，我國《合同法》第五十二條規定：惡意串通、損害國家、集體或者第三人利益的，合同無效。

3 對施工合同或協議的合法性審計

對施工合同、協議的合法性審計主要是審查合同本身是否構成無效合同或合同中的部分條款是否是無效條款。根據《民法通則》第五十八條、《合同法》第五十二條的規定，可從四個方面進行審查：1）合同主體的合格性審查；2）合同內容的合法性審查；3）審查當事人的意思表示是否真實；4）審查合同是否履行了法定的審批手續。 《最高院解釋》規定了關于違反建筑法強制性規范而無效的情形：1）承包人未取得建筑施工企業資質而簽訂的建設工程施工合同；2）承包人承接的建設工程項目超越其資質等級所簽訂的建設工程施工合同；3）沒有資質的實際施工人借用有資質的建設施工企業名義所簽訂的建設工程施工合同；4）建設工程必須進行招標而未招標所簽訂的建設工程施工合同；5）根據招標投標法認定中標無效而簽訂的建設工程施工合同。

除上述已論述的情況外，合同審查過程中還應注意以下幾個方面：1）沒有依照有關法律的規定進行分包、轉包所訂立的合同無效。2）承包人跨越省級行政區域承包工程，卻沒有辦理相應的審批手續所訂的合同無效。3）施工合同應與經過備案的中標合同實質性內容一致，否則無效。4）含有帶資、墊資內容的建設工程合同是無效合同。5）另《合同法》第52條規定，下列情形合同無效：①采取欺詐、脅迫手段所簽訂的建設工程合同。②惡意串通，損害國家、集體或者第三人利益的建設工程合同。③以合法形式掩蓋非法目的的建設工程合同。④損害社會公共利益的建設工程合同。如建造廟堂、宗祠的建設工程合同，即為無效合同。

4 對施工過程中形成的結算資料的合法性審計

施工過程中形成的結算資料主要包括地勘報告、原始地貌標高抄測記錄，圖紙會審紀錄，設計變更單，工程洽商記錄，監理工程師通知或發包人施工指令，會議紀要，經審定的施工組織設計、施工方案，現場簽證單，材料設備認質核價單，材料、設備收貨驗收簽收單，工程竣工資料、竣工圖紙，工程結算書等。

施工過程中形成的結算資料往往是臨時發生，具體內容各不相同，沒有規律性。這些資料不僅關系到工程質量，而且對工程造價也有著重要影響，是影響工程投資的關鍵因素之一。可從以下幾個方面進行審計。1）資料的完整性。重點審查工程施工資料的項目內容填寫是否完整，是否有甲方及監理單位等有資格、有權限的人審核審批，相關報告提供單位是否有相應資質，應蓋章的是否蓋章且清晰，發生原因、發生的時間及相關單位簽署的意見與實際情況是否相符。這些是施工資料合法化的審計重點。2）資料的合理性。重點審查資料的合理性、必要性。要求審計人員詳細了解工程項目，仔細分析工程項目施工資料形成的原因及所要達到的目的，確定其是否合理。3）資料的真實性。重點審查施工資料是否真實發生，計算是否真實準確。要求審計人員采用實地察看、詢問、分析和計算的方法，確認施工資料是否真實發生以及其計算是否準確。尤其要注意施工方是否完全按相應要求施工。

5 工程結算定案表的合法性

工程結算審計工作最主要的成果體現即工程結算定案表，工程結算作為支付工程價款的依據，一旦審結即具有法律效力，但現實中仍有很多不規范的地方，如無造價工程師簽字，或不加蓋執業專用章和單位公章，甚至有些建設單位為拖延結算時間而故意重復委托，惡意拖延結算時間，以達到拖欠工程款的目的。

根據建設部 《建筑工程施工發包與承包計價管理辦法》第十六條的規定：發包方與承包方一旦在工程結算定案表上簽字蓋章確認其結果即具有法律效力，就應當作為工程決算的依據。而不應重復委托，重復審核，使工程結算審計久拖不決，使施工企業長期得不到工程款，利益受到嚴重損害。而依據建設部與財政部共同發布的 《建設工程結算暫行辦法》第二十三條的規定，工程結算報告及工程結算定案表應規范，執業章、單位公章、資質章及造價工程師簽字齊全，才能形成完整的工程結算審計文件，亦具有其相應的法律效力。

6 工程結算審計的處理原則

工程結算審計應當按照以下原則來處理：1）按合同約定結算，承發包雙方共同選定了第三方工程造價咨詢機構審計，尊重第三方的審計結果，按照該結算報告來付款。2）對于雙方不能形成結算文件，又未約定結算辦法的，按照建設部與財政部共同發布的《建設工程結算暫行辦法》第十一條的規定執行。3）對于雙方不能形成結算文件，又未約定結算辦法的，在根據法律法規及相關造價管理規定不能協商確定而起訴的情況下，人民法院可進行司法鑒定來確認事實。4）無效合同或合同中的部分無效條款，按《最高院解釋》的相關規定處理。5）對于雙方已認定的工程造價，一方有證據證明結算行為存在《合同法》第52條規定的無效情況時，法院也可以否認原結算的效力，組織重新結算。

總之，工程結算審計是對整個工程項目的一次集中梳理，涉及工程項目的整個過程，是對工程項目的集中檢驗，它要求結算審計人員不僅有豐富的工程管理、現場施工、工程材料及工程造價相關系統知識，更應具備涉及工程領域的《合同法》、《建筑法》、《招投標法》等相關法律知識，以此做好工程項目的審計工作。