金融危機下有關國際避稅地的探討

[摘要] 在經濟衰退、稅收下降，金融危機蔓延歐盟各國的形勢下，消滅避稅地、重寫全球金融規則顯得尤其重要。在當前金融危機深不見底之際，各國經濟低糜，前景不容樂觀的情形下，這些“避稅天堂”卻吸引了來自全球各地的大量資金。因此在2009年，這些“避稅天堂”引發總怒，成為人人喊打的對象。從“查稅風暴”到立法限制，西方各國紛紛加大對避稅天堂的討伐力度，試圖填補這一金融漏洞，將其納入主流經濟體系。從完善國際金融秩序的角度來看，其意愿是好的，但是從法律的角度來說，卻充滿了重重障礙。

[關鍵詞] 避稅地國際避稅金融危機

一、經濟全球化中的國際避稅地

避稅地，亦稱之為“避稅港”、“避稅天堂”、“稅收避難所”，是指對跨國納稅人提供低稅、免稅或給予大量稅收優惠的國家和地區。這些國家和地區通常是一些政局穩定而國土面積較小或者是比較偏僻的地區。他們利用寬松的稅收環境和配套的金融服務，來吸引外國公司和個人在當地注冊、在銀行開立賬戶，幫助這些納稅人規避其在本國的納稅義務，形成稅收洼地。同時，這些避稅地國家和地區對在該地區存有財產的儲戶實行嚴格的甚至絕對的保密制度，使得全世界的資金都向這些避稅地靠攏。

根據國際避稅地法律制度的內容和特點，可以將其分為三種不同的類型

1.不征所得稅和一般財產稅的國家和地區。在這些國家和地區幾乎完全不征收所得稅和一般財產稅等對人稅。這一類國家和地區通常被稱為“純國際避稅地”。屬于這一類國際避稅地的國家和地區有巴哈馬、百慕大、開曼群島、瑙魯、瓦努阿圖、特克斯和凱科斯，此外，格陵蘭、法羅群島、新喀里多尼亞、索馬里、圣皮埃爾和密克隆基本上也屬于此類。

2.不征收某些所得稅和一般財產稅，或征收所得稅和一般財產稅，但稅率遠低于國際一般水平的國家和地區。屬于這一類國際避稅地的國家和地區主要有阿爾德尼島、安道爾、安圭拉、安提瓜、巴林、巴巴多斯、英屬馬恩島、英屬維爾京群島、坎彭、塞浦路斯、直布羅陀、根西島、以色列、牙買加、澤西島、黎巴嫩、列支敦士登、澳門、摩納哥(法國人除外)、蒙特塞拉特、荷屬安的列斯群島、圣赫勒拿、圣文森特、薩克島、新加坡、斯匹次卑爾根群島、瑞士(一些州和市鎮除外)、湯加、阿根廷、哥斯達黎加、委內瑞拉、海地、巴拿馬。馬來西亞、利比里亞、埃塞俄比亞、中國香港等。

3.雖有規范稅制，但有某些稅收特例或提供某些特殊稅收優惠的國家和地區。這是在按照國際規范制定稅法的同時，又制定了某些稅收特例或提供某些特殊稅收優惠的國家和地區。屬于這類國際避稅地的國家和地區有盧森堡、荷蘭、比利時、希臘、愛爾蘭、英國、加拿大、菲律賓等。

二、國際避稅地全球化影響

這些國際避稅地吸引了來自全球各國的大量資金。OECD秘書長葛利亞稱，全球避稅地每年吸引資金多達5萬億～7萬億美元，這些資金逃脫了所屬國的金融監管，逃避了巨額稅款。目前，僅瑞士銀行就掌管著約4萬億美元的資產，其中約50%來自外國個人和機構。另據法國有關部門估計，目前約有100萬億美元資產隱藏在避稅地的銀行秘密賬號上。反腐敗國際組織的資料也顯示，全球避稅地藏有約200萬個企業的黑賬戶，這些賬戶分布在400多家銀行和220個對沖基金中。

談到國際避稅地，這里不得不提的就是老牌“避稅天堂”瑞士，自1934年《銀行保密法》通過實施后，全世界大量巨額資產都被吸收到瑞士。只有700多萬人口的瑞士小國，現有470多家銀行，5000余家分支機構，是全球銀行密度最高的國家。瑞士銀行業每年至少能創造國家GDP總值的14%。二戰后，很多資源匱乏的小國家看到避稅地這種制度的好處，紛紛效仿。據經合組織認定，類似避稅地最多時有將近50個。避稅地在上個世紀得到了迅速發展，在利用制度洼地謀取巨大經濟利益的同時，也損害了其他國家的利益，許多企業和富人通過在避稅地設立母公司或者干脆移民來逃避納稅，對本國財政收入和經濟發展造成了很大的損失。近年來，盡管很多國家都加大了打擊避稅地的力度，但避稅額度仍然呈增長趨勢。據英國工會大會近期估計，英國公司或個人通過瑞士、英屬澤西島等避稅地的避稅，導致英國財政收入至少減少了4億英鎊。而法國納稅人每年通過避稅地逃避的稅款總額估計達1億歐元至2億歐元。為此，法國政府每年都要進行5萬多項稅收核查。

在當前金融危機深不見底之際，各國經濟低糜，前景不容樂觀的情形下，“避稅天堂”引發總怒，成了人人喊打的對象。2009年2月22日歐盟主要經濟體領導人在德國首都柏林舉行會議，為二十國集團倫敦峰會協調歐盟立場。柏林歐盟特別峰會建議采取加強全球金融市場監管，以新制裁措施管理“避稅天堂”和對沖基金，支持將國際貨幣基金組織(IFM)資金翻倍等措施，共同應對金融危機，并預計在4月2日的二十國峰會上列出一個全球“避稅天堂”和不合作金融中心的“黑名單”。同時，美國總統奧巴馬上臺后，也表示將推行一項有關禁止利用“避稅天堂”避稅的法案，如果該法案能順利通過，將為美國政府每年帶來最多高達500億美元的額外稅收。英國首相近日也狠批“避稅天堂”，原因是英國或部分企業考慮到避稅和經營成本等問題，紛紛把旗下商標品牌轉到瑞士等國，使得英國經濟實力出現流失，并對就業造成了不利影響，在當前金融危機不斷蔓延和惡化之際，這無疑對英國經濟是雪上加霜。

三、解決國際避稅地問題的法律困境

由于巨大的利益紛爭，西方老牌資本主義國家與老牌“避稅天堂”國家之間積怨已久，2009年2月22日，歐盟各主要經濟體領導人在德國柏林特別峰會上一致主張對“不合作”的避稅天堂地區進行懲罰。各國領導人也表示了對避稅地的憤慨之情，2009年3月1日，阿根廷總統克里斯蒂娜表示，將在2009年4月2日召開的二十國集團金融峰會上建議徹底取消“國際避稅地”，加強對國際金融體系的監管。2009年3月3日，法國和德國財政部長表示，希望二十國集團成員終止與“不合作”的避稅天堂國家在金融領域的雙邊協議。面對巨大的利益誘惑，“避稅天堂”國家當然不會順利就范。要找到對付這些國家和地區徹底解決辦法，還是有很多困難之處的。雖然避稅地的銀行保密法，以及獨特的低稅結構制度等備受其他國家的質疑，但畢竟這些與偷漏稅或者說國際避稅之間不存在必然的聯系，而且這同時也涉及到國家主權的問題。各國之間只能通過開展外交簽訂國際金融信息交換等協議來解決此類問題。從“查稅風暴”到立法限制，西方各國紛紛加大對避稅天堂的討伐力度，試圖填補這一金融漏洞，將其納入主流經濟體系。從完善國際金融秩序的角度來看，其意愿是好的，但是從法律的角度來說，還是存在諸多困難之處的。

避稅地的發展和蔓延根源于各國稅法的不一致或者是法律漏洞，主要方式則是依賴于在其境內設立的大量“基地公司”。而跨國納稅人通過利用基地公司虛構的中專銷售業務來實現銷售利潤的跨國轉移，將關聯企業在各國的子公司的利潤以股息形式匯集到基地持股公司的賬戶下，用以逃避其母公司所在國的征稅。因此，國際避稅通常是納稅人在利益的驅使下，利用法律的漏洞而做出的行為，該行為在形式上是不違反法律的。

國際避稅地的產生、發展和繁榮，不僅處于現實中經濟、金融旺盛發展的需求，也反映了金融全球化下的監管套利問題。從法律視角來看，國家之間的主權是平等的，任何國家都無權干涉他國的內政，更無權干涉他國法律制度的制定。一國的稅制及相關法律政策的制定都是基于本國自身的利益出發的，但是當兩國之間的利益發生沖突時，尤其是在經濟全球日益一體化環境下，這種利益的協調更具有一定的難度。因此，在經濟全球化、金融日益全球一體化的環境下，如何加強監管，堵住制度漏洞，都將成為國際間開展合作的重要課題。

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