中國個人所得稅改革初探

摘要:收入分配差距持續增大是阻礙中國構建和諧社會的一個重要因素，而在當今世界性金融危機的沖擊下，縮小收入分配差距是刺激消費拉動內需的重要途徑。但在中國，個人所得稅作為一個調節個人收入差距，實現社會公平的核心稅種，其調節作用并不盡如人意。借鑒國外個人所得稅制來分析中國個人所得稅改革的必要性及改革方向。

關鍵詞:收入分配差距;個人所得稅;混合所得稅模式

中圖分類號:F812.42文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)18-0020-02

近二十年來，中國居民收入差距呈不斷擴大趨勢，引起社會各界的廣泛關注。中國居民收入分配差距的擴大表現為以下兩個方面:首先是城鄉之間、地區之間、行業之間及不同群體之間的收入差距不斷擴大。城鄉差距:2005年全國城鄉收入差距比上一年擴大500元以上，農村人均收入不到城鎮人均可支配收入的1/3，城鄉差距是造成整體收入差距過大的主要原因。地區差距:2005年東部地區與中部地區、西部地區的收入差距分別比上一年拉大462元、545元。行業差距:2000年收入最高行業人均工資是最低行業人均工資的2.63倍，2005年擴大為4.88倍。不同群體差距:2000—2005年，城鎮居民中10%最高收入組與10%最低收入組的收入之比從4.6倍上升到9.2倍。①其次是勞動密集型企業及私營企業的職工和農民工的勞動報酬不僅過低，而且增長很慢。在2008年世界性金融危機的沖擊下，國內消費疲軟更凸顯了收入差距過大造成的惡果，從而個人所得稅的改革問題又一次受到各方的重點關注。

在中國的稅收體系中，個人所得稅是調節收入分配、縮小收入差距的最重要也是最有效的稅收工具，它在居民收入的形成環節，通過實行累進稅率，對高收入者按較高稅率征稅，對低收入者少征稅或不征稅，從而直接調節高收入者的過高收入，縮小居民之間個人可支配收入的差別。

一、中國個人所得稅的現狀

個人所得稅是對個人(自然人)取得的各項所得征收的一種稅，具有籌集財政收入、調節個人收入和維持宏觀經濟穩定等多重功能，是中國的核心稅種之一。與其他國家的個人所得稅相比較，中國現行個人所得稅主要有以下三個方面的特點:(1)分類征收:中國現行的個人所得稅采用的是分類所得稅制，即將個人取得的各種所得劃分為11類，分別適用不同的費用減除規定及高低不等的稅率及優惠辦法。(2)累進稅率與比例稅率并用:中國現行的個人所得稅利用兩種稅率的優點，即累進稅率體現公平，比例稅率體現效率;累進稅率調節收入水平，比例稅率實現普遍納稅，將其恰當地運用到個人所得稅制中。(3)采用定額和定率兩種方法減除費用:中國目前對工資、薪金所得和企事業單位的承包、承租經營所得等項目，每月減除費用2 000元;其他收入采取定額和定率兩種方法減除費用，每次收入不超過4 000元的，定額扣除800元的費用;每次收入4 000元以上的，按收入額的20%減除費用，如勞動報酬所得、稿酬所得等;但對股息、紅利、偶然所得等非勞動所得，計算納稅時不扣除費用[1]。

而目前中國個人所得稅運行過程中也存在著種種問題:一是居民收入日趨多元化，政府卻未能根據收入分配體制全面調整及現實情況的變化建立起一套有效的收入監控體系，特別是對于地下經濟等灰色收入，更是無能為力。二是稅制本身存在著明顯的制度缺陷，甚至存在逆向調節，對高收入階層缺乏基本的調節和監控手段。三是中國現行個人所得稅實行分類征收，對不同收入來源采用不同稅率和扣除方法，不能反映納稅人的綜合收入，也不能全面衡量納稅人的真實納稅能力，難以體現公平稅負、合理負擔的征稅原則。四是對工薪所得采用九級超額累進稅率，最高稅率為45%，而對股息、紅利所得則采取20%的比例稅率，進一步造成實際稅負不公平。因此，中國個人所得稅從稅制設計上講難以發揮其“自動穩定器”的作用[2]。

二、國外個人所得稅制借鑒

1.美國個人所得稅制。稅收是美國政府賴以生存的財政基礎，而個人所得稅則是美國政府財政的主要來源。美國根據個人收入情況逐步提高稅率，以此來減少低收入者的負擔和控制高收入者的收入過快增長。最基本的原則是多收入多交稅，收入低的先交稅后退稅[3]。美國在收入方面的規定特別值得指出的是:一是美國繳納個人所得稅不僅考慮個人的收入，而且十分重視家庭其他成員尤其是兒童的數量情況。而中國只根據個人收入而不考慮家庭情況，存在很大的缺陷。二是高收入者是美國個人所得稅納稅的主體。據統計，年收入在10萬美元以上的群體所交納的稅款每年占美國全部個人稅收總額的60%以上，是美國稅收最重要來源。

2.日本個人所得稅制。在日本，“家庭申報”的影響大到足以讓一些收入相對較低的家庭成員甘愿放棄工作在家帶孩子。以2003 年度的標準來看，如果是夫婦加兩個孩子的工資收入者，那么他的個稅起征點就變為384.2 萬日元;如果是夫婦加1 個孩子的工資收入者，起征點則為283.0 萬日元;如果是沒有孩子的丁克家庭的工資收入者，起征點則為220 萬日元。如果是獨身的工資收入者，那么起征點為114.4 萬日元。根據2003 年稅制改革方案，除獨身工資收入者以外，以上起征點將分別降低到325萬日元、220 萬日元、156.6 萬日元。簡單計算即可知:在2003 年度稅制改革前，在日本，同樣的收入，一個四口之家的個稅起征點為384.2 萬日元，而獨身者的起征點僅僅是114.4 萬日元，前者是后者的3.36 倍;在2003 年后，這個比例是2.08 倍，雖然差距縮小了不少，但還是非常明顯[7]。

3.法國個人所得稅制。法國的個人所得稅是按家庭來征收的，根據經濟狀況和子女多少不同，每個家庭所繳納的所得稅均不同，子女越多繳稅越少。法國的個人所得稅稅率實行高額累進制，即高收入者多繳稅，低收入者少繳稅。繳稅分為七個檔次:最低檔為年收入在4 191歐元以下者，無須繳納個人所得稅;最高檔為年收入超過47 131歐元者，征收稅率為49.58%。

三、中國個人所得稅改革可借鑒的經驗及方向

從以上各國的個人所得稅的制度設計可以看出，個人所得稅的改革發展趨勢是以綜合為主、分類為輔，充分反映納稅人的綜合納稅能力;拓寬稅基，降低名義稅率，減少稅率級次;合理確定費用扣除標準，使法定扣除標準與納稅人實際生活負擔相接近，逐步實行以家庭為單位的扣除。

針對前面所述，中國個人所得稅目前存在的問題和各國個稅制度設計的先進之處，提出以下改革建議:

1.改革課稅模式。在中國目前的情況下，完全放棄分類所得課稅模式是不現實的，這樣做可能會加劇稅源失控、稅收流失。因此，未來中國個人所得稅制的課稅模式應以綜合稅為主、分類稅為輔的混合所得稅模式，即對不同所得進行合理的分類，屬于投資性的、沒有費用扣除的應稅項目，如利息、股息、紅利所得、股票轉讓所得、偶然所得仍可實行分類所得征稅;屬于勞動報酬所得和費用扣除的應稅項目，如工資薪金、勞務報酬、生產經營、承包承租、稿酬、特許權使用費、財產租賃、財產轉讓等項目可以改為綜合征收[4]。同時應考慮家庭人員的不同構成以及基本生活需求的實際情況，并增加教育支出等專項扣除，使其更有利于低收入階層。

2.優化稅率結構。參照國際經驗，中國的個人所得稅制度改革在稅率結構方面應該向低檔次、降低稅率、拉大級距方向改進。中國現行個人所得稅采用11 類稅，工資薪金實行5%～45% 的九級超額累計稅率[5]。實際上，35%以上三檔稅率基本沒有適用的納稅人，而對中等收入的稅負顯得過高。多數專家建議將稅率檔次降為3～5 擋;將最高邊際稅率降至30%～35%;在此基礎上拉大級距，體現對低收入者免稅、對中等收入者輕稅和對高收入者適度重稅的原則。

3.改革征管體制。將個人所得稅征管權限劃歸中央。個稅作為調節個人收益、縮小貧富差距的直接稅，其征管權限劃歸中央不僅是增強國家調控分配能力、配合中央財政轉移支付的需要，也是防止各地扣除基數不統一、征管不嚴、稅金流失的需要[6]。

4.改善征管手段。首先是建立雙向申報制。現行個人所得稅法未明確規定納稅人和應稅收入支付單位擔負納稅申報的法律責任，影響稅收監控管理。應借鑒國際通行做法，在稅法中，加列專條對這個問題加以明確。同時，稅收法律還要規定有關的第三者(部門、單位、個人)有向稅務機關提供必要的納稅人相關資料信息和配合稅務機關執法的義務。并在這個基礎上，建立納稅檔案和在納稅人與支付單位兩者申報之間，建立起交叉稽核體系。其次應建立強化預扣、預繳為主，綜合申報為輔的管理方式。進一步強化代扣代繳工作，是加強個人所得稅征管的重中之重。應當強化代扣代繳義務人的法律責任，將個人所得稅法規的基本內容、操作程序、代扣代繳辦法、違章處理、法律責任等，納入“代扣代繳責任書”，由主管稅務機關與代扣代繳單位共同簽訂，以此明確相關法律責任，落實到人，并作為稅務機關檢查代扣代繳單位是否履行義務的依據，據此對直接責任人員實施一定的獎罰，同時，還要重視加強檢查、監督和管理工作。

參考文獻:

[1]龐鳳喜，薛剛，高亞軍.稅收原理與中國稅制:修訂版[M].北京:中國財政經濟出版社，2008.

[2]匡小平，吳智峰.中國收入差距過大原因財稅調節對策[J].稅務研究，2009，(2).

[3]陸寧，彭毓蓉，甘家武.調節收入分配差距過大的財稅政策[J].稅務研究，2009，(2).

[4]王誠堯.改善個人所得稅制完善收入分配調節機制[J].財政研究，2004，(2).

[5]孫杭生，文烈掌.中國個人所得稅的缺陷與改革思路[J].商業研究，2005，(21).

[6]薛青，秦磊.居民收入差距調控的稅收收入選擇[J].經濟與社會發展，2008，(7).