我國企業現代管理會計的研究與運用

劉虹蕾

（黑龍江廣播電視報社，黑龍江 哈爾濱150000）

1 管理會計應用的現狀

就目前狀況看，管理會計在我國企業中的應用其效果還不很令人樂觀。其主要問題在于：

1.1 理論研究不夠

管理會計是一門新興科學，我國會計界對它的研究尚未形成一套完整嚴密的基本理論體系和方法體系，仍停留在簡單方法的介紹方面，忽視理論系統研究，缺乏對實用性、功能性和可操作性的追求。

1.2 實際應用效果不太明顯

由于理論體系尚未形成，實際運用起來也是有選擇性的。比如有些企業只知道簡單粗略運用量本利分析或是進行責任中心核算活動等。

1.3 會計人員適應性差

由于基層會計人員素質低下，會計管理仍停留在手工操作的初級階段，加之企業高層管理者沒有深刻理解現代管理會計知識，使得企業開展管理會計活動受到冷漠，甚至他們對管理會計的實用性和效益性還存在疑慮。那么，企業管理怎樣才能走出困境，使現代管理會計在我國企業管理中廣泛應用，發揮其作用？筆者認為，結合我國市場經濟發展的趨勢特征，應認真加以思考。

2 加強管理會計理論基礎研究

2.1 進一步深化我國管理會計理論研究，構建適合中國特色市場經濟的現代管理會計理論體系

管理會計在我國的運用和發展時期較短，其理論研究更是缺乏完整的基礎理論，管理會計的內容使人們誤解為“雜亂無章的堆砌”。為使管理會計形成理論支持的體系，其理論研究內容應包括：管理會計概念、基本特征；管理會計服務對象；管理會計的職能作用；管理會計的目標、假設、原則、程序、方法；管理會計核算的內容。

2.2 制定管理會計準則

為了將管理會計應遵循的原則、觀念與實際應用的方法融為一體，形成真正意義上的管理會計體系，迫切需要建立適合中國國情的《管理會計基本準則》。管理會計之所以在我國企業界得不到廣泛而有效的應用，其根本原因，就是管理會計沒有形成一個規范核算的游戲規則。準則的制定，可以設立全國性的民間協會組織來完成。各企業單位也應建立相應的研究機構，針對各地區、各行業的實際情況，根據管理會計基本準則制定適合自己行業或單位的具體實施方案，組織有關管理會計和實踐操作的研究工作，為企業管理會計的應用提供必要素材。

2.3 開展案例研究

管理會計是一門應用性很強的科學。理論研究來源于實踐，反過來又指導實踐。對于管理會計的研究，一方面，我們應注重管理會計在我國企業廣泛應用的實際經驗，要善于總結提高，要將實踐中的成功經驗加以歸納、提煉，以形成適合我國國情的管理會計理論體系。另一方面，我們要善于吸取行為學和組織學的研究成果，將之應用于管理會計學科之中，進行綜合分析，以探索出一套能夠與實踐相結合的綜合多種學科的管理會計理論體系。

3 推行管理會計制度，完善企業管理

管理會計是企業管理的主要組成內容，是企業管理的重要工具。可以說，沒有管理會計的有效運用，企業管理也將成為一紙空文。

3.1 合理劃分固定成本和可變成本

管理會計的中心環節就是控制，它是一種對企業內部進行適時控制的會計。為了達到這種控制，我們需要對企業產品成本構成進行定性劃分，即固定和變動兩部分。但是我們在對這些費用進行劃分計算產品成本時，既要考慮成本組成的固定因素，也要考慮可變因素。對某一產品成本的核算基礎，應依據相關范圍而定，不能對某一產品成本一經確定就成為法定成本。比如，員工工資在某些生產環節是固定成本，但在另一階段卻又是變動成本。

3.2 以“目標成本”為起點和核心，深入挖潛增效

管理會計區別于傳統會計，在于管理會計既注重對成本的“數量管理”，也注重對成本發生的前因、后果追蹤分析，能夠從源頭上尋找到產生差異的數額及原因，從而達到持續降低成本的目標。因此，我們在對企業成本進行目標管理時，首先要把成本管理的每一項目深入明晰地落實到每一個具體作業環節上；其次，我們對每一生產環節的標準成本制訂，應有科學性和可行性。只有經過充分市場調研和技術測試，并且發現執行差異隨時修正后，才能作為標準成本，否則，可能使企業員工產生不當的行為。

3.3 全方位進行成本控制

我們應充分運用量本利分析法、投資決策分析的回收期法等管理會計方法，認真推行責任會計制度，將企業成本控制與責任部門有效結合起來，從而達到提高經濟效益目的。其中，責任會計制度的最大優點，就是將企業日常工作分權管理，使高層管理人員集中精力抓長遠，各層管理人員在權限內，放開手腳搞管理，并通過績效考核，發揮激勵作用。責任會計制度的建立，模式沒有固定形式，各有側重，主要有以下幾種形式：

3.3.l科學地制訂責任目標成本，分解成本指標

產品成本目標的確定，可以根據同行業先進水平確定，也可采取市場法來計算，即“售價-目標利潤-稅金費用”，并將產品質量、生產費用及數量、結構指標按照一般獨立生產經營企業的常用方法逐級分解。科學的責任目標必須滿足的原則：責任目標的可行性；責任目標的明確性；責任目標的可控性；責任目標的激勵性；責任目標的整體最優性。

3.3.2 建立責任中心

責任中心（利潤中心、費用中心、結算中心、投資中心）建立后，還應對內部轉移計價方法、折舊提取方法、費用攤銷期限、存貨計價方法、資金成本計算、責任中心績效會計報表等作出規定。其總體原則要求是全面貫徹權責利相結合的要求，達到責任明確，獎勤罰懶。

3.3.3 建立責任會計賬薄

確定責任主體。為了及時準確反映各責任單位或個別工作效率，在會計賬薄及記賬憑證上增設責任單位一欄。根據管理會計的要求，企業可以對“原輔材料”按實際采購量的目標成本記賬。而對“生產成本”、“產品成本”則按計劃（或標準）數量的目標成本進行記賬。為了反映和核算材料采購過程中的價格差異，以及生產費用差異和產品成本差異，應分別設置“材料成本差異”、“生產成本差異”和“產品成本差異”等進行歸納。而對于制造費用和企業管理費用，由于它們也存在差異，相應還應增設“費用數量差異”和“費用效率差異”明細科目。

3.3.4 定期報告，兌現獎罰

管理會計報告可以設計產品成本會計、責任單位成果計算報表、責任單位收支報表、責任中心績效考評報告等專用表格，上面應記載目標數、實際數和差異數，這些報表既要與對外報表保持有機聯系和對應關系，也要滿足反映各責任單位經營管理的要求。總部財務部門集中核算或平行匯總這些報表，以形成完整的管理會計報表體系。會計人員應根據這些報表所反映的差異數，計算分析產生差異的原因及程度，做出獎罰評價意見報送單位高層主管人。

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