我國企業(yè)現(xiàn)代管理會計(jì)的研究與運(yùn)用

劉虹蕾

（黑龍江廣播電視報社，黑龍江 哈爾濱150000）

1 管理會計(jì)應(yīng)用的現(xiàn)狀

就目前狀況看，管理會計(jì)在我國企業(yè)中的應(yīng)用其效果還不很令人樂觀。其主要問題在于：

1.1 理論研究不夠

管理會計(jì)是一門新興科學(xué)，我國會計(jì)界對它的研究尚未形成一套完整嚴(yán)密的基本理論體系和方法體系，仍停留在簡單方法的介紹方面，忽視理論系統(tǒng)研究，缺乏對實(shí)用性、功能性和可操作性的追求。

1.2 實(shí)際應(yīng)用效果不太明顯

由于理論體系尚未形成，實(shí)際運(yùn)用起來也是有選擇性的。比如有些企業(yè)只知道簡單粗略運(yùn)用量本利分析或是進(jìn)行責(zé)任中心核算活動等。

1.3 會計(jì)人員適應(yīng)性差

由于基層會計(jì)人員素質(zhì)低下，會計(jì)管理仍停留在手工操作的初級階段，加之企業(yè)高層管理者沒有深刻理解現(xiàn)代管理會計(jì)知識，使得企業(yè)開展管理會計(jì)活動受到冷漠，甚至他們對管理會計(jì)的實(shí)用性和效益性還存在疑慮。那么，企業(yè)管理怎樣才能走出困境，使現(xiàn)代管理會計(jì)在我國企業(yè)管理中廣泛應(yīng)用，發(fā)揮其作用？筆者認(rèn)為，結(jié)合我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢特征，應(yīng)認(rèn)真加以思考。

2 加強(qiáng)管理會計(jì)理論基礎(chǔ)研究

2.1 進(jìn)一步深化我國管理會計(jì)理論研究，構(gòu)建適合中國特色市場經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)代管理會計(jì)理論體系

管理會計(jì)在我國的運(yùn)用和發(fā)展時期較短，其理論研究更是缺乏完整的基礎(chǔ)理論，管理會計(jì)的內(nèi)容使人們誤解為“雜亂無章的堆砌”。為使管理會計(jì)形成理論支持的體系，其理論研究內(nèi)容應(yīng)包括：管理會計(jì)概念、基本特征；管理會計(jì)服務(wù)對象；管理會計(jì)的職能作用；管理會計(jì)的目標(biāo)、假設(shè)、原則、程序、方法；管理會計(jì)核算的內(nèi)容。

2.2 制定管理會計(jì)準(zhǔn)則

為了將管理會計(jì)應(yīng)遵循的原則、觀念與實(shí)際應(yīng)用的方法融為一體，形成真正意義上的管理會計(jì)體系，迫切需要建立適合中國國情的《管理會計(jì)基本準(zhǔn)則》。管理會計(jì)之所以在我國企業(yè)界得不到廣泛而有效的應(yīng)用，其根本原因，就是管理會計(jì)沒有形成一個規(guī)范核算的游戲規(guī)則。準(zhǔn)則的制定，可以設(shè)立全國性的民間協(xié)會組織來完成。各企業(yè)單位也應(yīng)建立相應(yīng)的研究機(jī)構(gòu)，針對各地區(qū)、各行業(yè)的實(shí)際情況，根據(jù)管理會計(jì)基本準(zhǔn)則制定適合自己行業(yè)或單位的具體實(shí)施方案，組織有關(guān)管理會計(jì)和實(shí)踐操作的研究工作，為企業(yè)管理會計(jì)的應(yīng)用提供必要素材。

2.3 開展案例研究

管理會計(jì)是一門應(yīng)用性很強(qiáng)的科學(xué)。理論研究來源于實(shí)踐，反過來又指導(dǎo)實(shí)踐。對于管理會計(jì)的研究，一方面，我們應(yīng)注重管理會計(jì)在我國企業(yè)廣泛應(yīng)用的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，要善于總結(jié)提高，要將實(shí)踐中的成功經(jīng)驗(yàn)加以歸納、提煉，以形成適合我國國情的管理會計(jì)理論體系。另一方面，我們要善于吸取行為學(xué)和組織學(xué)的研究成果，將之應(yīng)用于管理會計(jì)學(xué)科之中，進(jìn)行綜合分析，以探索出一套能夠與實(shí)踐相結(jié)合的綜合多種學(xué)科的管理會計(jì)理論體系。

3 推行管理會計(jì)制度，完善企業(yè)管理

管理會計(jì)是企業(yè)管理的主要組成內(nèi)容，是企業(yè)管理的重要工具。可以說，沒有管理會計(jì)的有效運(yùn)用，企業(yè)管理也將成為一紙空文。

3.1 合理劃分固定成本和可變成本

管理會計(jì)的中心環(huán)節(jié)就是控制，它是一種對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行適時控制的會計(jì)。為了達(dá)到這種控制，我們需要對企業(yè)產(chǎn)品成本構(gòu)成進(jìn)行定性劃分，即固定和變動兩部分。但是我們在對這些費(fèi)用進(jìn)行劃分計(jì)算產(chǎn)品成本時，既要考慮成本組成的固定因素，也要考慮可變因素。對某一產(chǎn)品成本的核算基礎(chǔ)，應(yīng)依據(jù)相關(guān)范圍而定，不能對某一產(chǎn)品成本一經(jīng)確定就成為法定成本。比如，員工工資在某些生產(chǎn)環(huán)節(jié)是固定成本，但在另一階段卻又是變動成本。

3.2 以“目標(biāo)成本”為起點(diǎn)和核心，深入挖潛增效

管理會計(jì)區(qū)別于傳統(tǒng)會計(jì)，在于管理會計(jì)既注重對成本的“數(shù)量管理”，也注重對成本發(fā)生的前因、后果追蹤分析，能夠從源頭上尋找到產(chǎn)生差異的數(shù)額及原因，從而達(dá)到持續(xù)降低成本的目標(biāo)。因此，我們在對企業(yè)成本進(jìn)行目標(biāo)管理時，首先要把成本管理的每一項(xiàng)目深入明晰地落實(shí)到每一個具體作業(yè)環(huán)節(jié)上；其次，我們對每一生產(chǎn)環(huán)節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)成本制訂，應(yīng)有科學(xué)性和可行性。只有經(jīng)過充分市場調(diào)研和技術(shù)測試，并且發(fā)現(xiàn)執(zhí)行差異隨時修正后，才能作為標(biāo)準(zhǔn)成本，否則，可能使企業(yè)員工產(chǎn)生不當(dāng)?shù)男袨椤?/p>

3.3 全方位進(jìn)行成本控制

我們應(yīng)充分運(yùn)用量本利分析法、投資決策分析的回收期法等管理會計(jì)方法，認(rèn)真推行責(zé)任會計(jì)制度，將企業(yè)成本控制與責(zé)任部門有效結(jié)合起來，從而達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益目的。其中，責(zé)任會計(jì)制度的最大優(yōu)點(diǎn)，就是將企業(yè)日常工作分權(quán)管理，使高層管理人員集中精力抓長遠(yuǎn)，各層管理人員在權(quán)限內(nèi)，放開手腳搞管理，并通過績效考核，發(fā)揮激勵作用。責(zé)任會計(jì)制度的建立，模式?jīng)]有固定形式，各有側(cè)重，主要有以下幾種形式：

3.3.l科學(xué)地制訂責(zé)任目標(biāo)成本，分解成本指標(biāo)

產(chǎn)品成本目標(biāo)的確定，可以根據(jù)同行業(yè)先進(jìn)水平確定，也可采取市場法來計(jì)算，即“售價-目標(biāo)利潤-稅金費(fèi)用”，并將產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)費(fèi)用及數(shù)量、結(jié)構(gòu)指標(biāo)按照一般獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的常用方法逐級分解。科學(xué)的責(zé)任目標(biāo)必須滿足的原則：責(zé)任目標(biāo)的可行性；責(zé)任目標(biāo)的明確性；責(zé)任目標(biāo)的可控性；責(zé)任目標(biāo)的激勵性；責(zé)任目標(biāo)的整體最優(yōu)性。

3.3.2 建立責(zé)任中心

責(zé)任中心（利潤中心、費(fèi)用中心、結(jié)算中心、投資中心）建立后，還應(yīng)對內(nèi)部轉(zhuǎn)移計(jì)價方法、折舊提取方法、費(fèi)用攤銷期限、存貨計(jì)價方法、資金成本計(jì)算、責(zé)任中心績效會計(jì)報表等作出規(guī)定。其總體原則要求是全面貫徹權(quán)責(zé)利相結(jié)合的要求，達(dá)到責(zé)任明確，獎勤罰懶。

3.3.3 建立責(zé)任會計(jì)賬薄

確定責(zé)任主體。為了及時準(zhǔn)確反映各責(zé)任單位或個別工作效率，在會計(jì)賬薄及記賬憑證上增設(shè)責(zé)任單位一欄。根據(jù)管理會計(jì)的要求，企業(yè)可以對“原輔材料”按實(shí)際采購量的目標(biāo)成本記賬。而對“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)品成本”則按計(jì)劃（或標(biāo)準(zhǔn)）數(shù)量的目標(biāo)成本進(jìn)行記賬。為了反映和核算材料采購過程中的價格差異，以及生產(chǎn)費(fèi)用差異和產(chǎn)品成本差異，應(yīng)分別設(shè)置“材料成本差異”、“生產(chǎn)成本差異”和“產(chǎn)品成本差異”等進(jìn)行歸納。而對于制造費(fèi)用和企業(yè)管理費(fèi)用，由于它們也存在差異，相應(yīng)還應(yīng)增設(shè)“費(fèi)用數(shù)量差異”和“費(fèi)用效率差異”明細(xì)科目。

3.3.4 定期報告，兌現(xiàn)獎罰

管理會計(jì)報告可以設(shè)計(jì)產(chǎn)品成本會計(jì)、責(zé)任單位成果計(jì)算報表、責(zé)任單位收支報表、責(zé)任中心績效考評報告等專用表格，上面應(yīng)記載目標(biāo)數(shù)、實(shí)際數(shù)和差異數(shù)，這些報表既要與對外報表保持有機(jī)聯(lián)系和對應(yīng)關(guān)系，也要滿足反映各責(zé)任單位經(jīng)營管理的要求。總部財(cái)務(wù)部門集中核算或平行匯總這些報表，以形成完整的管理會計(jì)報表體系。會計(jì)人員應(yīng)根據(jù)這些報表所反映的差異數(shù)，計(jì)算分析產(chǎn)生差異的原因及程度，做出獎罰評價意見報送單位高層主管人。

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