戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)及優(yōu)化

王敏

（哈爾濱鐵路局哈西地區(qū)鐵路建設(shè)指揮部，黑龍江 哈爾濱 150000）

1 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)

傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)從誕生以來一直擔(dān)當(dāng)為內(nèi)部管理服務(wù)的角色，以有效地實(shí)施計(jì)劃、決策和控制。主要以某些經(jīng)濟(jì)管理理論為支撐，尤其是新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論和方法的引入，奠定了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)。

傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)在二戰(zhàn)后獲得長(zhǎng)足發(fā)展，并在實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)、加強(qiáng)內(nèi)部管理方面發(fā)揮了重要作用。這是因?yàn)楫?dāng)時(shí)主要是實(shí)行大批量、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)，市場(chǎng)提供給企業(yè)的是幾乎固定的“蛋糕”，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重心是在“蛋糕”中爭(zhēng)取更大份額，關(guān)鍵是降低內(nèi)部經(jīng)營(yíng)成本。與此指導(dǎo)思想相呼應(yīng)，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)通常以“利潤(rùn)最大化”作為目標(biāo)，功能主要在于預(yù)算和控制，而且預(yù)算以短期預(yù)算為主；同時(shí)，管理會(huì)計(jì)將眼光局限于企業(yè)內(nèi)部，傾向于使用賬簿中已有的財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)來看問題，并依據(jù)已發(fā)生的事件來解釋環(huán)境的變化，管理會(huì)計(jì)成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“副產(chǎn)品”。

但隨著現(xiàn)代科技高速發(fā)展，全球性競(jìng)爭(zhēng)加劇，傳統(tǒng)的大批量、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)向小批量、個(gè)性化生產(chǎn)發(fā)展，企業(yè)不得不站在全球高度，選擇以戰(zhàn)略管理為導(dǎo)向的管理模式，不斷根據(jù)環(huán)境做出適當(dāng)調(diào)整，以求企業(yè)與環(huán)境的協(xié)調(diào)與均衡，獲取企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

戰(zhàn)略管理對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)提出了挑戰(zhàn)，迫切要求傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)觀念更新，尤其是對(duì)戰(zhàn)略決策信息的提供，要求提供超越企業(yè)本身的更為廣泛、更有用的與戰(zhàn)略管理相關(guān)的信息，不僅包括內(nèi)部信息和財(cái)務(wù)信息，更重要的是諸如市場(chǎng)需求量、市場(chǎng)占有率等外部信息和非財(cái)務(wù)信息。具體說來，戰(zhàn)略管理要求傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)在以下方面克服其輕戰(zhàn)略重戰(zhàn)術(shù)的不足:其一，改變傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)只顧內(nèi)部而忽略環(huán)境變化的影響、用靜態(tài)目光看待問題的缺點(diǎn)，站在戰(zhàn)略高度，從全球范圍來看待企業(yè)的目標(biāo)和行為，時(shí)刻關(guān)注跟企業(yè)息息相關(guān)的市場(chǎng)環(huán)境的變化及對(duì)企業(yè)的影響。例如:從成本觀念來講，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)講究降低勞務(wù)成本、缺勤率等，但對(duì)于處于衰落期的行業(yè)或因技術(shù)落后而落伍的企業(yè)，僅對(duì)一些不重要細(xì)節(jié)的邊際調(diào)整并不能改變它的根本命運(yùn)。最重要的是企業(yè)具有有效獲取、分配、使用資源以充分利用環(huán)境機(jī)遇和防止環(huán)境威脅的能力。成本觀念要根本變革。從綜合角度來看，成本既有經(jīng)營(yíng)性的又有戰(zhàn)略性的，既包括有形的又包括無形的。其二，克服傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)只重短期利益的缺陷，注重企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)以“利潤(rùn)最大化”為最終目標(biāo)，忽視了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，忽視了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的一個(gè)重要因素——“風(fēng)險(xiǎn)”，容易造成行為的短期化，如為了一時(shí)的利益而降低質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，但這最終將損害企業(yè)聲譽(yù)和品牌形象乃至長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。從戰(zhàn)略角度來說，管理會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)跟企業(yè)目標(biāo)一樣也應(yīng)是“企業(yè)價(jià)值最大化”，以獲得一種持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。相應(yīng)地，對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的尺度應(yīng)采用戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。

2 優(yōu)化戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的對(duì)策

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是在當(dāng)今企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境更加復(fù)雜多變、全球性市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)空前廣泛激烈的情況下，為滿足現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理的特定信息需要而建立的新的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。作為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，它之所以產(chǎn)生并得到相應(yīng)發(fā)展，既是當(dāng)今科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展而導(dǎo)致企業(yè)管理（尤其是戰(zhàn)略管理）理論和實(shí)踐不斷豐富和發(fā)展的產(chǎn)物，也是原有管理會(huì)計(jì)自身基本思想、基本理論和基本方法不斷豐富和發(fā)展的產(chǎn)物。總體而言，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)服從于企業(yè)的戰(zhàn)略選擇，分析和提供了企業(yè)戰(zhàn)略有關(guān)的管理會(huì)計(jì)信息。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)突破了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的一些局限，視角從企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)向外部環(huán)境，重視對(duì)企業(yè)全方位的管理。

戰(zhàn)略會(huì)計(jì)的應(yīng)用是經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展的必然要求，我國(guó)企業(yè)總體應(yīng)用水平較差，應(yīng)加強(qiáng)各個(gè)方面的研究與建設(shè)。對(duì)此，對(duì)促進(jìn)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用，筆者提出五點(diǎn)建議:

加強(qiáng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論和方法的系統(tǒng)研究。對(duì)于理論界和實(shí)業(yè)界而言，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)帶來了眾多新的研究課題，也帶來了對(duì)制度創(chuàng)新的挑戰(zhàn)。中國(guó)的國(guó)情與西方國(guó)家是有很大差別的，這使得我們所吸收的西方管理會(huì)計(jì)很難在中國(guó)企業(yè)普遍應(yīng)用。所以要推廣戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，首先要加強(qiáng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論和方法的系統(tǒng)研究。

我國(guó)的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)定位在有利于建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，密切結(jié)合中國(guó)企業(yè)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上。要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有的理論體系重新評(píng)價(jià)，推翻其中不合理的假設(shè)，拋棄過時(shí)的技術(shù)方法，不要僅僅追求高深莫測(cè)的理論與數(shù)字模型，不要生搬硬套那些無法操作的名詞、概念與方法，而要強(qiáng)調(diào)行為的研究與應(yīng)用，便于廣大會(huì)計(jì)人員、管理人員操作運(yùn)用。應(yīng)該設(shè)立一個(gè)專門機(jī)構(gòu)來研究和指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)工作，展開管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)研究；創(chuàng)辦專門的管理會(huì)計(jì)刊物，促進(jìn)各種學(xué)術(shù)或職業(yè)組織將管理會(huì)計(jì)列為其重要的研究課題；拓展管理會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域，兼顧企業(yè)內(nèi)部管理信息和企業(yè)外部市場(chǎng)信息，其中包括貨幣性質(zhì)的、非貨幣性質(zhì)的，數(shù)量的、質(zhì)量的，物質(zhì)層面的、非物質(zhì)層面的，以至有關(guān)天時(shí)、地利、人和等方面的信息，加強(qiáng)有針對(duì)性的系統(tǒng)研究，建立有中國(guó)特色的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論和方法體系。

大力普及戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的理論知識(shí)。現(xiàn)階段我國(guó)的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論知識(shí)普及程度還不夠，經(jīng)營(yíng)管理人員及會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)都有待提高。目前，高等院校會(huì)計(jì)專業(yè)一般開設(shè)了管理會(huì)計(jì)課程，但其他經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)大部分沒有開設(shè)。我們認(rèn)為高等院校非會(huì)計(jì)專業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)也應(yīng)該開設(shè)管理會(huì)計(jì)課程，并且要求在開設(shè)管理會(huì)計(jì)課程時(shí)，一定要注重對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)等新知識(shí)的講解介紹。另外，加強(qiáng)企業(yè)管理層與財(cái)會(huì)人員的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，樹立其戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)意識(shí)，提高管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平，因?yàn)橹挥薪⒑团囵B(yǎng)一支高質(zhì)量的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍，才能促使戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論的建立、創(chuàng)新以及在實(shí)踐中的廣泛應(yīng)用。

努力營(yíng)造一個(gè)適合戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的良好環(huán)境。現(xiàn)代企業(yè)制度的最大特點(diǎn)是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，企業(yè)的激勵(lì)機(jī)制和自我約束機(jī)制健全，從制度上引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的價(jià)值取向與企業(yè)根本利益趨向一致，只有當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者能切實(shí)地承擔(dān)起對(duì)企業(yè)的受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任，才能對(duì)包括戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在內(nèi)的經(jīng)營(yíng)管理科學(xué)產(chǎn)生發(fā)自內(nèi)心的需要。為此，應(yīng)優(yōu)化市場(chǎng)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)的多元化，塑造清晰的國(guó)有產(chǎn)權(quán)主體，促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的改變，為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。遵循我國(guó)會(huì)計(jì)人員愿意應(yīng)用法律制度規(guī)范會(huì)計(jì)行為的慣例，政府可制訂指導(dǎo)性的管理會(huì)計(jì)制度，為企業(yè)應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供示范性的法律制度環(huán)境。同時(shí)，應(yīng)繼續(xù)強(qiáng)化企業(yè)的市場(chǎng)觀念、風(fēng)險(xiǎn)觀念、人本觀念、時(shí)間價(jià)值觀念、競(jìng)爭(zhēng)觀念等在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制作用下企業(yè)應(yīng)具備的觀念，建立適應(yīng)市場(chǎng)機(jī)制的企業(yè)文化，為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的良性運(yùn)行創(chuàng)造一個(gè)良好的企業(yè)文化氛圍。

認(rèn)真總結(jié)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的成功案例。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)該說在我國(guó)的少數(shù)企業(yè)中已得到了成功應(yīng)用。如杭州百大集團(tuán)根據(jù)自身情況，采用了財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)相結(jié)合的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系，有效地調(diào)動(dòng)了職工完成責(zé)任指標(biāo)的積極性，提高了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。河南油田采油八隊(duì)在業(yè)績(jī)考評(píng)中，把崗位責(zé)任制、按勞計(jì)酬等傳統(tǒng)做法與戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的平衡記分卡法等新方法有機(jī)結(jié)合起來，有效地控制了生產(chǎn)成本。我們應(yīng)對(duì)企業(yè)運(yùn)用戰(zhàn)略會(huì)計(jì)實(shí)踐中涌現(xiàn)出的典型案例和重要的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)并加以推廣，這樣就可使一些企業(yè)少走彎路，促進(jìn)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的廣泛應(yīng)用。

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