特殊情境下計劃完成率的計算技巧

負值、極小值計劃完成率的計算是統計、財務人員多年來一直難以解決的問題，但很少有理論書籍提及，作者從工作實際出發提出了一種解決辦法，希望借以拋磚引玉，引起統計同仁對此問題的重視。

統計、財務等部門的工作人員在計算計劃完成率時，經常會遇到計劃數或基期數是極小值或負值的情況，每當此時，往往按常規方法計算出的計劃完成率要么很大，要么正好與實際情況相反，使我們無法正確評價計劃執行情況，如表1所示。

上表中的計劃完成率是按照正常公式計算得來，公式如下：

年初(或調整)計劃完成率=實際完成÷年初(或調整)計劃

可以看到上面計算結果存在如下幾個典型問題

負值計劃完成率計算：A工廠年初利潤計劃為-300，實際完成為7000，未完成計劃，但計算結果卻是2333％，遠遠超過計劃：調整利潤計劃為-8000，實際完成-7000，實現減虧，完成計劃，但計算結果卻是88％，顯示未完成計劃：C工廠調整利潤計劃為-1000，實際完成1100，扭虧為盈，完成計劃，但計算結果卻是-11％，顯示未完成計劃。

極小值計劃完成率計算：B工廠調整利潤計劃為1，完成10，完成了計劃，計劃完成率的計算結果為1000％。這樣的計劃結算看似沒有問題，與實際相符，但是這個計算結果真的沒有問題嗎?讓我們來看看B工廠經營規模，是否能從中發現問題。B工廠年初銷售收入計劃是80000，調整計劃后是70000，利潤計劃從30調整到1，從數字上看是個盈利的計劃，但從其銷售收入規模上看，實際上是個保本經營的計劃。如果按照3％的利潤率計算(股東投資收益率最低也要高于存款利率，否則股東建設工廠的投資款還不如直接存到銀行或買國債拿利息，還沒有風險)，利潤也應達到2100萬元。所以，計劃無論是30還是1，均與0或-30沒有本質的區別。調整利潤計劃為1，實際完成為10，從實際情況來分析，計劃完成率高于100％，但最高也不會達到110％，而上表計算結果是1000％，雖然數值計算正確，但卻沒有實際意義。

筆者在多年來工作中注意到，多數人在遇到以上問題時，往往會采取如下辦法：負值計劃完成率干脆不計算，極小值完成率要么也不計算，要么按常規公式計算出結果，而不管其是否與實際情況相符。

那么負值或極小值計劃完成率到底能否計算呢?本文將就此問題提出一個辦法，來解決這個困擾我們多年的難題。“不允許值”概念的引入

我們先來看一個例子：

如圖1：當利潤計劃為100、完成為0時，實際計劃完成率為0％。也就是說，當計劃為100時，我們理應完成100以上，使計劃完成率達到100％以上；計劃完成率低于100％時，也是可以理解的，因為市場莫測、人的能力也不同，但計劃完成可以無限低嗎?當然是不行的。一般來說，計劃完成率為50％時，可以理解為，職業經理人員只完成了50％的工作量：當計劃完成率為0時，可以理解為經理人相當于什么也沒干；當利潤值為負、計劃完成率低于0％時，相當于經理人不僅什么都沒干、沒給股東創造效益，還損失了股東的利益。那么0就是股東給予職業經理人最低的極限值，即“不允許值”。

從圖1中，我們已經初步認識了“不允許值”這一概念，下面再作進一步的引申。如圖2：由于股東已投資了企業，當市場不好，或股東為了擴大市場，而犧牲暫時的利益，而把利潤計劃為-100，并同經理人約定，只要完成-100的減虧目標即視為完成計劃，即計劃完成率為100％；虧損達到-200時，相當于計劃完成率為0％，也就是說，-200就是“不允許值”。

不允許值就是股東對經理人完成計劃的最低的極限要求。一般來說，當計劃數據是較大的正數時，不允許值就是0；當計劃數為較大的負數時，不允許值可以取計劃值的2倍，或用其它方法確定(下文將詳細討論)；當計劃數為0值(極小的正值或負值也應視為0值)時，不允許值應確定為一個合理的負值，何為“合理”，也將在下文詳細討論。如何確定“不允許值”

還以表1中數據為例，說明不允許值的確定辦法有以下幾種：

1.加成法

當計劃值為負，且計劃值的絕對值較大時，可以簡單地將計劃值乘以2即可得到不允許值。如：A工廠利潤調整計劃為-8000，不允許值即為-8000×2=-16000。

2.利潤率法

當計劃值為0或較小時，可以用行業銷售收入利潤率(如：機械制造行業一般可取3％-5％)計算出利潤的絕對值，再加個負號即可。如：B工廠調整利潤計劃為1，不允許值為-70000×3％=-2100。

3.經驗法(或稱協議法)

不論計劃值為較大的負值或極小值，當股東和經理人認為用以上兩種方法計算出的不允許值不符合對經營實際情況的理解時，可以由股東與經理人通過對經營狀況的認識以及對所從事行業、業務的經驗判斷，共同協商確定一個合理的完成計劃的最低極限值，即不允許值。

注意：不允許值是一個近似值，針對同一事項不同的人可能確定不同的不允許值，確定不允許值最重要的是計算結果應符合當事人對業務實際情況的理解與判斷。

如何計算計劃完成率

還以圖2為例，當計劃為-100時，如果按加成法確定不允許值為-200，完成分別為-100，-50、-200時，計劃完成率分別計算如下：

完成為100：計劃完成率=[-100-(-200)]÷[-100-(-200)]=100％

完成為-50：計劃完成率=[-50-(-200)]÷[-100-(-200)]=150％

完成為200：計劃完成率=[-200-(-200)]÷[-100-(-200)]=0％

通過以上計算，可以總結計劃完成率的計算公式如下：

計劃完成率=實際完成量÷計劃量×100％

=(實際完成值-不允許值)÷(計劃值-不允許值)×100％

表1中數據引入不允許值(年初計劃不允許值-600，調整計劃不允許值-16000)后，A工廠調整計劃完成率變為113％，年初計劃完成率變為-2133％。雖然理論計算沒什么問題，但2133％似乎缺乏實際意義。其原因主要是：雖然僅從數字上看，-300不是一個極小值，但相對于A工廠150000的銷售收入計劃來說，300實際就是一個極小值，300僅占150000的0.2％，一般正常經營的機械行業的企業，其利潤率應在3％-5％。

由此得出結論：確定利潤數是否是極小值，應參考企業經營規模——銷售收入的大小。如果判定為極小值，那么就應引入不允許值計算計劃完成率。不允許值的確定可參考-3％～-5％的利潤率計算。

另外，對于有不同計劃(年初計劃、調整計劃)的同一完成數，計算不同計劃的完成率時，尤其是各計劃數相差較大時，應考慮使用同一不允許值。表2中，A工廠可以統一使用調整計劃的不允許值16000，由此計算出的年初計劃完成率應為[-7000-(-16000)]÷[-300-(-16000)]=57％。

B工廠的年初計劃與調整計劃分別為30、1，根據銷售收入70000-80000的規模計算，均應視為極小值，不允許值應在-2100～-3500或-2400～-4000范圍內。

單獨計算C工廠的年初計劃完成率時，可以直接計算：同時計算其年初計劃完成率與調整計劃完成率時，也可以調整為同一不允許值。