文獻分析國內(nèi)對可擴展商業(yè)報告語言的研究

[摘 要] 自1998年可擴展商業(yè)報告語言(eXtensible Business Reporting Language，XBRL)思想的提出至今已有10年，國內(nèi)對其研究也近10年。本文從文獻分析的角度，借助維普資訊網(wǎng)的期刊搜索平臺，對國內(nèi)2001-2007年關(guān)于XBRL的研究文獻進行了統(tǒng)計分析，揭示了國內(nèi)研究XBRL的三次快速發(fā)展和一次低潮的歷程和原因，指出國內(nèi)對XBRL的研究正從初始的無序轉(zhuǎn)向逐步有序，研究力度逐步加深，研究人員逐步專業(yè)化，且研究力量在向兩個極端分化。雖然XBRL本身與信息技術(shù)是緊密聯(lián)系的，但當(dāng)前對其進行研究的主要力量還是財經(jīng)專業(yè)人士，本文認為這主要是因為國內(nèi)對XBRL的研究重點還是在標(biāo)準制定和推廣應(yīng)用方面，大范圍開展針對XBRL的信息技術(shù)研究還缺乏應(yīng)用基礎(chǔ)。

[關(guān)鍵詞] XBRL;文獻分析;文獻貢獻度;統(tǒng)計

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010 .01 . 011

[中圖分類號]F275;TP393.4[文獻標(biāo)識碼]A[文章編號]1673 - 0194(2010)01- 0026- 04

1 引 言

信息技術(shù)的發(fā)展尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及對傳統(tǒng)會計報告模式提出了嚴重挑戰(zhàn)，建立適應(yīng)于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計報告模式日益成為會計界探討的熱點問題[1，2]，而可擴展商業(yè)報告語言(eXtensible Business Reporting Language，XBRL)作為世界上第一種專門用于財務(wù)信息披露的計算機語言，在改變傳統(tǒng)會計報告中信息傳遞和利用方式的同時，也正在從技術(shù)角度促進財務(wù)報告和會計理論的改革[3]。

XBRL本身是一個開放式的不局限于任何特定操作平臺的計算機語言，其前身來源于美國注冊師學(xué)會進行的一項名為XFRML的計劃，該計劃旨在研究以XML(可擴展的標(biāo)記語言)為基礎(chǔ)的財務(wù)報告。因此，XBRL是XML在網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告方面的拓展應(yīng)用，它提供了一個更為明確的財務(wù)報告腳本，這使得它不僅能夠確認每一條數(shù)據(jù)，更重要的是它還能告訴計算機如何處理相關(guān)信息，如何鏈接。因此，自2000年7月31日XBRL國際組織首次發(fā)布XBRL規(guī)范說明書(Specification)及分類準則(Taxonomy)以來[4]，國際和國內(nèi)的眾多學(xué)者、團體和組織都積極響應(yīng)并參與到XBRL標(biāo)準的制定和推廣應(yīng)用中。

從國外的發(fā)展趨勢看，對XBRL的研究并非如預(yù)想般一帆風(fēng)順，經(jīng)歷了一些波折[5]，國內(nèi)對XBRL的研究也經(jīng)歷了一個逐步深入的過程。本文將從文獻分析的角度對國內(nèi)研究XBRL的歷程進行簡單梳理，并從中分析得出一些有益的啟示。

2 歷年文獻數(shù)量統(tǒng)計

國內(nèi)最早談及XBRL的學(xué)術(shù)文獻可追溯到2001年[6，7]。本文基于維普資訊網(wǎng)(www.cqvip.com)的期刊搜索平臺，利用核心期刊搜索、全部期刊搜索、關(guān)鍵詞XBRL搜索和任意字段XBRL搜索等4種搜索方式對2001-2007年的學(xué)術(shù)文獻進行交叉搜索(見圖1)。

一般說來，核心期刊都是專業(yè)性很強的學(xué)術(shù)期刊，且研究層次比較深①，而全部期刊既包括核心期刊也包括一般期刊，通過分析比較兩者中涉及XBRL的文獻數(shù)量變化，可以看出國內(nèi)對XBRL進行研究的專業(yè)化程度的變化趨勢;根據(jù)關(guān)鍵詞XBRL進行搜索所獲取的文獻都是針對XBRL進行研究的專業(yè)文章，而根據(jù)任意字段XBRL進行搜索所獲取的文獻有些可能僅僅是談及XBRL，并未對其進行深入研究，通過分析比較兩者數(shù)量的變化，可以看出XBRL在國內(nèi)學(xué)術(shù)界的影響范圍的變化趨勢。

2.1全部期刊搜索組合關(guān)鍵詞XBRL搜索和任意字段XBRL搜索

借助維普資訊網(wǎng)的期刊搜索平臺，將全部期刊搜索和根據(jù)關(guān)鍵詞XBRL搜索進行組合，共搜索得到文獻158篇，將全部期刊搜索和根據(jù)任意字段XBRL搜索進行組合，共搜索得到文獻197篇。圖2對歷年文獻的數(shù)量分布進行了統(tǒng)計，從中可以看出，無論是根據(jù)關(guān)鍵詞搜索還是任意字段搜索，文獻的數(shù)量都是逐年增加的，這表明國內(nèi)對XBRL的研究關(guān)注度總體來看還是逐年上升的。但從歷年文獻增長比例看(見圖3)，研究關(guān)注度的增長速度是有快有慢的，其變化規(guī)律無論是根據(jù)關(guān)鍵詞搜索還是根據(jù)任意字段搜索都是一致的:2003年、2005年和2007年都分別經(jīng)歷了一個文獻快速增長期。

2003年的文獻快速增長，一方面是因為XBRL剛剛被介紹到國內(nèi)，一下子引起眾多學(xué)者對其進行研究，另一方面是因為國內(nèi)對XBRL的研究才剛剛起步，因此文獻數(shù)量的基數(shù)還比較小。

圖4描述了歷年根據(jù)關(guān)鍵詞搜索與根據(jù)任意字段搜索所獲文獻數(shù)量的比例，從中可以看出2005年比例最低，其后比例逐年上升。2005年的文獻快速增長，主要是因為學(xué)術(shù)界對XBRL的認知程度得到快速提升，此時有大量的文章涉及XBRL，但并非真正研究XBRL，真正研究XBRL的文獻對2005年的文獻快速增長貢獻并不大。所以，2005年的文獻快速增長僅僅是數(shù)量的增長，而非質(zhì)量上的增長，是非理性的、無序的增長。到2007年情況有所改變，此時根據(jù)關(guān)鍵詞搜索獲取的文獻比例在快速上升，因此2007年文獻快速增長的主要原因是真正研究XBRL的文獻增長迅速，對XBRL的研究逐步回歸有序、理性，研究專業(yè)化程度逐步加深。

2.2核心期刊搜索組合關(guān)鍵詞XBRL搜索和任意字段XBRL搜索

同樣，借助維普資訊網(wǎng)的期刊搜索平臺，將核心期刊搜索和根據(jù)關(guān)鍵詞XBRL搜索進行組合，共搜索得到文獻82篇，將核心期刊搜索和根據(jù)任意字段XBRL搜索進行組合，共搜索得到文獻97篇。圖5對歷年文獻的數(shù)量分布進行了統(tǒng)計，從中可以看出，無論是根據(jù)關(guān)鍵詞搜索還是任意字段搜索，文獻的數(shù)量也都是逐年增加的，這表明國內(nèi)專門研究XBRL的關(guān)注度總體來看還是逐年上升的。但從歷年文獻增長比例看(見圖6)，研究關(guān)注度經(jīng)歷過一個增長速度快速下降的過程，其變化規(guī)律無論是根據(jù)關(guān)鍵詞搜索還是根據(jù)任意字段搜索都是一致的:2006年是文獻增長速度最慢的一年。

圖7描述了歷年根據(jù)關(guān)鍵詞搜索與根據(jù)任意字段搜索所獲文獻數(shù)量的比例，從中可以看出2006年比例最低，其后比例有所上升。因此，2006年是XBRL在國內(nèi)發(fā)展的重要轉(zhuǎn)折年，也是國內(nèi)學(xué)術(shù)界理性研究XBRL的低潮期。這主要是因為經(jīng)過4～5年的研究、探討，眾多學(xué)者已經(jīng)逐步認識到在我國推廣應(yīng)用XBRL存在著許多亟待解決的難題[8]，而這些難題的解決必須得到政府相關(guān)部門的支持，如果政府主導(dǎo)力量沒有真正到位，那么繼續(xù)研究XBRL也就沒有什么實用意義了，研究的積極性在一定程度上受到了打擊。但伴隨著2007 年中國XBRL地區(qū)組織的成立，以及在財政部會計司直接領(lǐng)導(dǎo)下的關(guān)于中國XBRL分類準則的制定工作逐步提上議事日程，這種情況才開始有所改變，高質(zhì)量的專門研究XBRL的文獻又開始逐漸增多，研究XBRL的積極性得到恢復(fù)。以上結(jié)論與第2.1部分根據(jù)全部文獻搜索得出的結(jié)論“2007年文獻快速增長的主要原因是真正研究XBRL的文獻增長迅速”是一致的。

2.3核心期刊搜索對比全部期刊搜索

圖8將歷年核心期刊搜索獲得的文獻數(shù)量與全部期刊搜索獲得的文獻數(shù)量進行對比，從中分析得出國內(nèi)對XBRL進行研究的力量變化和趨勢，無論是根據(jù)關(guān)鍵詞搜索還是根據(jù)任意字段搜索，二者所反映出來的情況都是大體一致的:核心期刊搜索獲得的文獻數(shù)量占全部期刊搜索獲得的文獻數(shù)量比例趨向于50%，即每兩篇關(guān)于XBRL的文獻中，就有一篇是發(fā)表在核心期刊的。在全部文獻數(shù)量逐年增加的情況下，這說明研究XBRL的力量在逐漸向兩個極端發(fā)展，一方面是深入研究XBRL的力量在不斷擴大，另一方面是流于形式的研究XBRL的力量也在增強，且二者比例逐步穩(wěn)定。因此，對XBRL進行研究的力量分化現(xiàn)象越來越明顯，且兩者差距越來越大。

3 文獻單位和專業(yè)統(tǒng)計

在對歷年文獻數(shù)量進行統(tǒng)計的同時，對文獻的出處進行統(tǒng)計也非常有意義，它不僅可以揭示研究的力量分布，還可以對其進行分析，揭示未來的發(fā)展方向。圖9和圖10分別將核心期刊搜索組合關(guān)鍵詞XBRL搜索得到的82篇文獻的單位分布和專業(yè)分布進行了統(tǒng)計，它們總共來自于60個單位和99個專業(yè)(合作文章按作者專業(yè)分別記錄)①。

從圖9單位分布圖可以看出，在統(tǒng)計的所有單位中綜合院校所占比例占絕對優(yōu)勢，這與全國院校中綜合院校占有絕對優(yōu)勢，且大多數(shù)綜合院校都開設(shè)有財經(jīng)、計算機、信息專業(yè)有關(guān)，圖10的專業(yè)分布圖也佐證了這一結(jié)論。但從文獻貢獻度看，財經(jīng)院校財經(jīng)專業(yè)人士提供了相對更多高質(zhì)量的學(xué)術(shù)文獻 ②。

所以，當(dāng)前國內(nèi)對XBRL進行深層次研究的主要人員還是來自于財經(jīng)專業(yè)的人士，這與XBRL在國內(nèi)的發(fā)展現(xiàn)狀相吻合。雖然XBRL本身與信息技術(shù)是緊密聯(lián)系的，但當(dāng)前國內(nèi)對XBRL的研究重點還是在標(biāo)準制定和推廣應(yīng)用方面，大范圍開展針對XBRL的信息技術(shù)研究還缺乏應(yīng)用基礎(chǔ)，這也是計算機、信息專業(yè)人士還很難針對XBRL展開深層次研究的主要原因。

4結(jié)束語

本文從文獻分析的角度，借助維普資訊網(wǎng)的期刊搜索平臺，對國內(nèi)2001-2007年關(guān)于XBRL的研究文獻進行了統(tǒng)計分析，揭示了國內(nèi)研究XBRL的3次快速發(fā)展和1次低潮的歷程和原因，指出國內(nèi)對XBRL的研究正從初始的無序轉(zhuǎn)向逐步有序，研究力度逐步加深，研究人員逐步專業(yè)化，且研究力量在向兩個極端分化。需要注意的是，國內(nèi)期刊種類繁雜，很難將它們?nèi)磕依ㄟM行分析，本文僅是對國內(nèi)研究XBRL的總體發(fā)展、變化趨勢進行了分析。

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