新會計準則的實施對上市公司財務工作的影響

摘要:新會計準則的頒布是我國會計史上的一個里程碑，它對社會各界尤其是上市公司產生了重大而深遠的影響。新企業會計準則在許多方面都作了重大調整，這些新的變化和新的規定可能會在很大程度上影響上市公司的財務工作。本文試從上市公司角度分析新會計準則的實施對其財務工作的影響，并進一步提出應對措施。

關鍵詞:新會計準則;上市公司;財務工作;影響;應對措施

隨著我國經濟不斷發展和改革開放日漸深入，舊的會計準則已經不能適應我國上市公司的快速發展，財政部在2006年2月15日頒布了包括1項基本準則、38項具體準則和相關應用指南構成的新企業會計準則，于2007年1月1日起在上市公司中執行，其他企業鼓勵執行。新會計準則的實施，對于規范會計行為、上市公司的健康發展乃至整個經濟的持續健康發展都有著重要作用。

一、新會計準則的實施對上市公司財務工作的積極影響

新企業會計準則在許多方面都作了重大調整，這些新的變化和新的規定可能會在很大程度上影響上市公司的財務工作。現就新企業會計準則的一些重大變化對上市公司產生的積極影響進行分析。

(一)有利于提升財務數據的質量

下面就新會計準則中的幾大重大變化談談對提高上市公司財務數據質量的影響:

1、變更發出存貨的計價方法

新會計準則取消了對發出存貨的計價方法做出了規定，取消了“后進先出法”，采用“個別計價法、先進先出法和加權平均法”。發出存貨計價方法的選擇會對當期利潤產生明顯的影響。當存貨的價格一路下跌時，采用后進先出法，將使得當期的成本費用下降，當期利潤增加;而采用先進先出法，會使得當期的成本費用上升，當期利潤減少。當存貨的價格上漲時，則反之。新會計準則的變動，使得企業無法利用發出存貨的計價方式變更進行利潤調節，促使企業的存貨真實的反映實際的歷史成本，減少人為操縱的因素。

2、取消資產減值損失轉回

減值轉回是上市公司操縱利潤的常用手段，企業在盈利的會計期間，多計提減值準備，增加當期費用，降低當期利潤;當企業虧損時，可以按需轉回前期所計提的資產減值準備，就可以達到減少當期費用，增加當期利潤的目的。新的會計準則出臺后，規定計提的資產減值準備不得轉回，只允許在資產處置時，再進行會計處理，此項規定在很大程度上遏制了上市公司通過資產減值準備的計提和沖回進行利潤調節的行為，而只能通過加強企業經營和管理的途徑去提高企業的業績。

3、引入公允價值計量模式

新會計準則對計量屬性做出了重大調整，不再強調歷史成本為基礎計量屬性，全面引入公允價值、現值等計量屬性，并且給予了公司更大的自主權來根據對公司經濟預期的改變調整會計政策。這種以市場價值或未來現金流量的現值作為資產和負債的主要計量屬性的會計計量模式，在新會計準則中，但是在使用范圍上相對于國際會計準則還較為謹慎，主要體現在投資性、金融工具、非貨幣性資產交換、債務重組和非共同控制下的企業合并等方面。公允價值計量模式克服了因采用成本計價模式而對企業資產價值低估的缺陷，能夠較好地反映企業的市場價值、經營業績和盈利能力。

4、采用資產負債表債務法核算所得稅

新會計準則統一了所得稅的核算方法，要求企業一律采用資產負債表債務法，而根據之前的會計準則，企業可以采用應付稅款法和納稅影響會計法(包括遞延法和債務法)核算所得稅，其中債務法為損益表債務法。資產負債表債務法與國際會計準則相同，引入了暫時性差異的概念，擴大了可轉回差異的核算范圍，不僅包括損益表法只能核算的時間性差異，還包括非時間性差異外的暫時性差異，據此確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，并進一步得出所得稅費用，包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用。

(二)有利于提高會計信息的透明度

新會計準則還對上市公司的信息披露提出了更高的要求，促使上市公司信息披露的逐步完善，提高上市公司業績的可預測性，以便于投資者做出更準確的價值判斷和投資決策，新會計準則的實施對上市公司在會計信息披露方面產生的影響主要體現在以下兩個方面:

1、加大了對關聯交易的披露

首先，新會計準則加大了關聯交易披露的范圍和內容。比如舊會計準則規定對未結算項目只簡要披露金額或比例。新會計準則規定對未結算項目要求披露未結算項目的金額、條款和條件以及有關提供或取得擔保的信息，同時還要披露未結算應收項目的壞賬準備金額。其次，新會計準則增強了關聯交易披露的清晰度。比如舊會計準則規定企業無論是否發生關聯方交易，存在控制關系的關聯方企業應當披露，但未明確提及披露的層次即母公司、最終控制方和最低中間控股公司。新會計準則明確指出需要披露的層次，規定企業無論是否發生關聯方交易，存在控制關系的關聯方企業應當在報表附注中披露母子公司的關系，母公司不是該企業最終控制方的，還應當披露最終控制方名稱;母公司和最終控制方均不對外提供財務報表的，還應當披露母公司之上與其最相近的對外提供財務報表的母公司名稱。

2、嚴格了合并報表的要求

首先，增添了合并報表的種類。舊會計準則中合并財務報表的種類僅包括合并資產負債表、合并利潤表和合并利潤分配表，而新會計準則在此基礎上，增添了合并現金流量表、合并所有者權益增減變動表和附注三個部分，使合并報表真實反映公司集團的財務狀況和經營成果。其次，擴大了合并報表的范圍。新會計準則對合并報表范圍確定提出了更嚴格的要求，規定凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報表范圍，即使所有者權益為負數的子公司，只要是持續經營的，也應納入合并范圍，這一規定使得母公司必須承擔所有者權益為負的公司的債務，減少了企業集團粉飾業績的可能性，提高了上市公司財務報表的使用價值。

(三)有利于我國上市公司融入國際經濟體系

我國加入WTO以后，越來越多的上市公司走出國門，參與到國際經濟的大潮中。但是2007年之前，由于舊會計準則與國際會計準則的不融合，上市公司往往需要編制兩套會計報表來應對監管，給上市公司帶來了沉重的負擔。然而，隨著新會計準則的頒布與實施，滿足了國際資本市場對會計信息的需求，實現了與國際會計準則的趨同，增強了我國上市公司的財務報表跟國際通行的財務報表的可比性，減少了上市公司在國際市場上的交流障礙，為中國上市企業進一步融入國際經濟體系、真正走上國際經濟舞臺打下了堅實的基礎。

二、新會計準則的實施給上市公司財務工作帶來的問題

新會計準則的頒布與實施是我國會計史上的一個重要里程碑，大大縮小了與國際準則的差距，對上市公司的財務工作產生了深遠的影響，但新會計準則的實施并不是完美無缺的，它同時給上市公司的財務帶來不少的問題。首先，新的會計準則對財務人員的專業知識和財務系統要求甚高，而目前我國上市公司的財務人員的素質還參差不齊，財務系統發展還不夠完善，有待進一步提高。其次，新會計準則在內容上仍然不夠完善。例如公允價值的引入，對于反映上市公司的真實價值有著較大的作用，然而，在現實操作中，公允價值卻存在著難以計量、主觀性較高、可能被惡意操縱的情況，極有可能成為操縱利潤的又一工具，影響會計信息的質量。

三、上市公司執行新會計準則的應對措施

1、完善各項配套制度與設施

首先，新會計準則的實施，使得上市公司原本的會計政策變得落后，因此，上市公司應制定以新會計準則為基礎的公司會計政策，配合相關的會計制度，適應新會計準則的要求。其次，新會計準則的實施對上市公司會計軟、硬資源提出了更高的要求，上市公司應該投入足夠的時間和金錢對公司的財務系統進行升級、對財務人員進行培訓、對會計資源進行重新整合等。最后，由于新會計準則對上市公司的信息披露提出了更高要求，需要上市公司完善內部治理結構，健全內部權力制衡、信息披露等機制，強化獨立董事與內部審計部門的職能，有效提高上市公司信息披露的可靠性和質量。

2、提高財務人員的綜合素質

新會計準則非常強調財務人員的職業判斷能力，對上市公司財務人員的綜合素質提出了更高的要求，但目前我國上市公司財務人員的綜合素質還不能適應新會計準則的要求。首先，上市公司的財務人員應通過培訓和自學相結合的方式全面系統的掌握新會計準則的精髓和實質，轉變觀念、更新理念，不斷提高專業知識和業務水平，提高職業判斷水平。其次，應進一步加強上市公司財務人員的職業道德素質培養。

3、建立良好的監管體系

在進一步完善新會計準則的同時，應當強化會計監管，加強內外部控制環境的建設，提高會計標準的執行和監管質量，確保新會計準則得到有效的實施。首先，上市公司要通過建立完善的內部會計監督制度，嚴格貫徹會計法律法規，形成自覺的內部會計監督機制，并充分利用獎懲機制，從源頭上遏制會計造假行為，確保新會計準則的合理運用和有效實施;其次，上市公司應充分、積極地配合與利用外部監管，保證對外披露會計信息的質量。

結語

新會計準則的頒布是我國會計史上的一個重要里程碑，它對社會各界尤其是上市公司產生了重大而深遠的影響。新會計準則的實施在給上市公司財務工作帶來積極影響的同時，也會帶來一些問題，面對這些問題，上市公司應采取一些應對措施，相信在上市公司與新會計準則不斷的磨合之后，最終形成我國會計準則和上市公司間的良性互動。

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(作者單位:中國服裝股份有限公司)