隱瞞\\截留財政收入的手段及其查賬方法

隱瞞、截留財政收入是指黨和國家機關(guān)、人民團體、企事業(yè)單位違反國家有關(guān)規(guī)定，以弄虛作假等手段，隱瞞、截留應(yīng)當(dāng)上交國家的稅金、利潤或者其他財政收入歸單位所有，或者將隱瞞、截留款合伙私分的行為。

一、隱瞞、截留財政收入的主要手段

1.擠占和虛列成本。(1)多提折舊、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費等費用。(2)不按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)多提取預(yù)提費用，甚至不該預(yù)提的費用也預(yù)提。(3)多攤銷待攤費用、遞延資產(chǎn)。(4)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)中未耗用而算作耗用，虛減原材料，多計成本。(5)對原材料等存貨盤盈不作處理，讓其長期掛在“待處理財產(chǎn)損溢”賬上。(6)假報原材料等存貨盤虧、虛減原材料等存貨，增加費用。(7)把不屬于生產(chǎn)成本、制造費用、產(chǎn)品銷售費用、其他業(yè)務(wù)支出、管理費用、財務(wù)費用的支出做入這些支出內(nèi)，或無任何憑據(jù)隨意虛列這些支出。(8)生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間不正確進(jìn)行分配，多計算完工產(chǎn)品成本。(9)多轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，主要手段有:①產(chǎn)成品采用計劃成本核算的，只結(jié)轉(zhuǎn)計劃成本，不結(jié)轉(zhuǎn)低于計劃成本的差異，甚至有的單位故意把計劃成本調(diào)高;②改變產(chǎn)成品的計價方法，采用結(jié)轉(zhuǎn)成本多的方法計價;③產(chǎn)成品未銷售就結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，虛減產(chǎn)成品待以后作盤盈處理。

2.亂列營業(yè)外支出。(1)把非營業(yè)外支出列入營業(yè)外支出內(nèi)。(2)虛列營業(yè)外支出，如假報固定資產(chǎn)盤虧以增加營業(yè)外支出。

3.隱瞞、截留營業(yè)收入和營業(yè)外收入。(1)將銷售產(chǎn)品、出售原材料和邊角料、出租包裝物和固定資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、投資收益等收入，或壓下憑據(jù)不做賬，或不做收入賬而做在“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等賬上或沖減在建工程、遞延資產(chǎn)、待攤費用等支出，或轉(zhuǎn)入下屬單位，或放入“小金庫”中。(2)將銷售產(chǎn)成品、原材料、包裝物、低值易耗品收入不做收入賬，而直接沖減產(chǎn)成品、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異賬。(3)無任何憑據(jù)隨意沖減產(chǎn)品銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營業(yè)外收入。(4)對固定資產(chǎn)盤盈不作處理，讓其長期掛在“待處理財產(chǎn)損溢”賬上。

4.隱瞞、截留應(yīng)交稅金。(1)采取各種手段，如向減稅、免稅單位轉(zhuǎn)移產(chǎn)品和收入，隱瞞、截留應(yīng)納的稅金。(2)隱瞞、截留代征、代扣的稅金。

5.隱瞞、截留行政事業(yè)性收費和罰沒收入。(1)行政事業(yè)單位隱瞞、截留應(yīng)上交的行政事業(yè)性收費。(2)執(zhí)法單位隱瞞、截留或變相隱瞞、截留應(yīng)上交的罰沒收入，如將沒收的小汽車不按規(guī)定作價處理而擅自留作單位公用。

二、隱瞞、截留財政收入的查賬方法

1.審查會計賬簿。主要審查“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售成本”、“產(chǎn)品銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“產(chǎn)成品”和“原材料”等與收入、成本、費用相關(guān)的賬簿，特別要注意審查備查賬簿，核實賬賬、賬證、賬實是否相符，有無為隱瞞、截留財政收入而造成不相符的情況;審查“待處理財產(chǎn)損溢”賬簿，核實有無固定資產(chǎn)或流動資產(chǎn)盤盈長期掛在賬上不作處理的情況;審查“應(yīng)交稅金”等賬簿，核實有無隱瞞、截留應(yīng)交稅金的情況;審查“應(yīng)繳預(yù)算收入”、“應(yīng)繳預(yù)算外資金”等賬簿，核實有無隱瞞、截留應(yīng)上交款項的情況。

2.審查會計憑證。對照隱瞞、截留財政收入的手段審查會計憑證是核實有無隱瞞、截留財政收入的主要方法。對原始憑證，主要審查其業(yè)務(wù)是否真實，經(jīng)濟內(nèi)容是否合法，填制項目是否齊全，計算是否正確，報銷手續(xù)是否完備等。對記賬憑證，主要審查應(yīng)附附件是否齊全，使用的會計科目是否正確，金額與所附附件是否相符，與賬簿記錄是否吻合等。通過對會計憑證的審查，核實有無采取某一或某些隱瞞、截留財政收入的手段進(jìn)行隱瞞、截留財政收入的情況。

3.審查收款票據(jù)。對單位使用的發(fā)票和收據(jù)包括代征、代扣稅金的稅票進(jìn)行審查，主要審查已使用發(fā)票、收據(jù)的存根聯(lián)是否齊全，有無缺號情況;所有開具了未作廢的發(fā)票、收據(jù)的記賬聯(lián)是否都做了賬，存根聯(lián)與記賬聯(lián)上的數(shù)量、金額是否一致;未使用的發(fā)票、收據(jù)有無缺號情況，每份未使用的發(fā)票、收據(jù)其發(fā)票、收據(jù)聯(lián)是否存在;核實有無采取把收入壓下來不做賬或放入“小金庫”中等手段隱瞞、截留財政收入的情況。

4.審查貨幣資金。對庫存現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤點，核對庫存現(xiàn)金實有數(shù)與現(xiàn)金日記賬和總賬余額是否相符，并要特別注意審查出納手中保管未入賬的收支單據(jù)，核實有無采取把收入壓下來不做賬或放入“小金庫”中等手段隱瞞、截留財政收入的情況。對銀行存款進(jìn)行審查，核實單位所有銀行存款賬戶的賬面余額與單位銀行存款實有金額是否相符，未達(dá)賬款是否由于正常原因所致，特別要注意一收一付金額相等的銀行已入賬的單位未達(dá)賬款，核實有無采取把收入壓下來不做賬或轉(zhuǎn)入下屬單位、放入“小金庫”中等手段隱瞞、截留財政收入的情況。

5.清查提取攤銷費用。多提取折舊、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、預(yù)提費用和多攤銷待攤費用、遞延資產(chǎn)是企業(yè)隱瞞、截留財政收入的主要手段之一，對提取攤銷費用進(jìn)行清查也是核實企業(yè)有無隱瞞、截留財政收入的主要方法之一。清查提取攤銷費用主要是根據(jù)會計賬簿、會計憑證，對照會計制度規(guī)定，核實提取、攤銷的費用是否必要、允許，提取、攤銷的依據(jù)是否真實，比例是否合規(guī)，計算是否無誤，賬務(wù)處理是否正確。

6.盤點實物資產(chǎn)。對原材料、低值易耗品、產(chǎn)成品等存貨和固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點，看賬實是否相符，核實有無領(lǐng)用的原材料未耗用而算作耗用以虛減原材料多計成本的情況，有無假報原材料等存貨盤虧而虛減原材料等存貨以增加費用的情況，有無未銷售產(chǎn)成品就結(jié)轉(zhuǎn)其成本而虛減產(chǎn)成品以增加產(chǎn)品銷售成本的情況，有無向減稅、免稅單位轉(zhuǎn)移產(chǎn)品的情況，有無假報固定資產(chǎn)盤虧而虛減固定資產(chǎn)以增加營業(yè)外支出的情況。

7.比較分析相關(guān)指標(biāo)。將清查期間的實際收入、成本、盈利數(shù)與相應(yīng)的本期計劃數(shù)、上期實際數(shù)、本單位歷史最好水平數(shù)、同行業(yè)水平數(shù)(有的要利用相對指標(biāo)進(jìn)行比較)等進(jìn)行比較，分析產(chǎn)生差額的原因，核實有無采取某一或某些隱瞞、截留財政收入的手段進(jìn)行隱瞞、截留財政收入的情況。

8.深入相關(guān)單位和群眾中調(diào)查。深入到與被查單位相關(guān)的單位和群眾中去調(diào)查是查出隱瞞、截留行政事業(yè)性收費和罰沒收入的一種有效方法，其中走訪既可以明訪，也可以暗訪。如對建設(shè)部門是否存在隱瞞、截留財政收入的清查，可以深入到施工企業(yè)、建設(shè)單位和辦理過建設(shè)審批事項的群眾中去調(diào)查，通過調(diào)查可以發(fā)現(xiàn)是否存在隱瞞、截留行政事業(yè)性收費和罰沒收入的問題或線索。之后，根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題或線索再到被查單位進(jìn)行調(diào)查核實。

9.向被查單位人員詢問調(diào)查。在發(fā)現(xiàn)隱瞞、截留財政收入問題、線索前或后，找被查單位的相關(guān)人員如有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、財會、業(yè)務(wù)等人員特別是比較熟悉情況、作風(fēng)正派、敢說實話的共產(chǎn)黨員、老同志進(jìn)行詢問調(diào)查。在詢問調(diào)查中，要注意分析和掌握被詢問調(diào)查人的心理狀態(tài)，有的放矢地做好啟發(fā)疏導(dǎo)思想工作，核實是否存在隱瞞、截留財政收入的行為及相關(guān)的具體情況。

10.發(fā)動群眾舉報。隱瞞、截留財政收入的行為，有的在財務(wù)賬上反映了，這類比較容易被查出;有的則沒有在財務(wù)賬上反映，如把收入放入了“小金庫”中，這類不容易被查出。為此，要采取措施如實行有獎舉報、專項舉報等廣泛發(fā)動群眾舉報，以便發(fā)現(xiàn)線索，順藤摸瓜，查出隱瞞、截留財政收入的行為。

(作者單位:銅鼓縣國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會)