現金流量表中“匯率變動對現金的影響”

一、相關規定及解讀

(一)規定

1.賬務處理的規定。《企業會計準則第19號——外幣折算》(以下簡稱外幣折算準則)規定:企業對于發生的外幣交易，應當將外幣金額折算為記賬本金額;初始確認時，采用交易發生日的即期匯率折算，也可以采用按照系統合理的方法確認的、與交易發生日即期匯率相近的匯率折算;資產負債表日，對于外幣貨幣性項目，應采用資產負債表日即期匯率折算，其利得或損失(匯兌差額)計入當期損益。

2.現金流量折算的規定。《企業會計準則第31號——現金流量表》(以下簡稱現金流量表準則)規定:外幣現金流量和境外子公司的現金流量，應當采用現金流量發生日的即期匯率或按照系統合理的方法確定、與現金流量發生日即期匯率近似的匯率折算;匯率變動對現金的影響額，應當作為調節項目，在現金流量表中單獨列報。

(二)對以上規定的解讀

1.近似匯率。上述兩個準則中都提到可以采用“系統合理的方法確定的、與交易(現金流量)發生日即期匯率近似的匯率折算”。這“近似的匯率”(以下簡稱近似匯率)，通常指當期平均匯率或加權平均匯率，也有采用期初匯率的;但是無論采用平均匯率還是加權平均匯率，或者其他方法確定與即期匯率近似的匯率，該方法在前后各期應保持一致。

2.兩準則匯率規范的異同。以上外幣折算準則和現金流量表準則中有關外幣折算的匯率應用，粗看起來基本相同，但深究其內涵，卻是分別規定的。比如，一個企業如果采用交易發生日即期匯率(以下簡稱當日匯率)作外幣交易的初始確認，而采用近似匯率折算現金流量，或者以近似匯率作外幣交易的初始確認，而以當日匯率折算現金流量，盡管其結果會導致確認交易的金額與現金流量不一致，但仍應認為該企業的做法不違反相關規定。如果解讀為該兩準則這方面的規定是一致的，則現金流量表準則中關于外幣現金流量折算的規范應改為“外幣現金流量，應當采用與外幣交易初始確認相一致的匯率折算”。

二、匯率變動對現金的影響因素分析

(一)確認外幣交易和折算現金流量均采用相同匯率時的影響

如果外幣交易發生和折算現金流量均采用當日匯率折算，則外幣現金收付時，“匯率變動對現金的響額”為0。但是，每逢期末(即“資產負債表日”)，外幣賬戶余額要按資產負債表日即期匯率(以下簡稱期末匯率)折合為記賬本位幣(以下簡稱本位幣)，即調整外幣賬戶本位幣余額，調整的發生額并不形成經營、投資、籌資活動的現金流量，但卻會引起“現金及現金等價物的凈增加額”的變動，形成對本位幣現金余額的影響，在編制現金流量表時:

外幣現金流量與外幣交易確認采用同一種“匯率時匯率變動對現金的影響額”=每期期末外幣現金賬戶本位幣余額的調增額合計-每期期末外幣現金賬戶本位幣余額的調減額合計

(二)確認外幣交易和折算現金流量采用不同匯率時的影響

如果確認外幣交易時采用當日匯率，而折算現金流量時采用近似匯率，或者相反，確認外幣交易時采用近似匯率，但折算現金流量時采用當日匯率，或者確認外幣交易和折算現金流量采用不同的近似匯率，則匯率變動(或差異，下同)對現金的影響由三方面因素構成:

1.期內收入外幣現金匯率變動對現金的影響額=∑[期內某日收入某種外幣現金數量×(確認外幣交易采用的匯率-折算外幣現金流量采用的匯率)]

2.期內付出外幣現金匯率變動對現金的影響額=∑[期內某日收入某種外幣現金數量×(折算外幣現金流量采用的匯率-確認外幣交易采用的匯率)]

3.調整外幣現金賬戶本位幣余額對現金的影響額=∑(每期末結存外幣現金數量×期末匯率-期末調整前外幣現金賬戶本位幣余額)

以上三項合計，為確認外幣交易與折算現金流量采用不同匯率時，現金流量表“匯率變動對現金及現金等價物的影響額”項目(以下簡稱“匯率變動對現金的影響額”項目)應填報金額。

應予強調說明的是，本文中的“期”，既可能是“月”，也可能“季”、“年”，但與在公式中的“期初”、“期末”以及“平均匯率”所涉及的“期”，必須采用同一“會計期間”。

三、相關的調整分錄

采用直接法編制現金流量表時，因為該方法主要操作程序是對已發生的會計業務進行調整，得出相關項目的現金流量，因此一般不直接采用以上公式計算匯率變動對現金的影響，而上述計算公式一般應用于對調整分錄計算出的“影響額”的正確性進行測試。實際操作時，應將“匯率變動對現金的影響額”和經營、投資、籌資活動現金流量，與會計記錄的相關科目發生額一并代入調整分錄，然后對“影響額”進行加總，計算出現金流量表中“匯率變動對現金的影響額”項目應填寫金額。其具體方法為:

1.確認外幣交易采用的匯率與折算現金流量的匯率不同對“現金的影響額”。如果外幣現金收付與折算現金流量都采用同一匯率，這一“影響額”則為0;確認外幣交易采用的匯率與折算現金流量采用的匯率不一致的，其形成的差額應作為“匯率變動對現金的影響額”的一部分:相應的調整分錄如下:(1)計算收入外幣現金的影響:按折算現金流量采用的匯率計算的現金流量，借記“××活動產生的現金流量-××收到的現金”項目;按會計賬面記錄，貸記“主營業務收入”、“應收賬款”、“固定資產清理”等項目;按其差額，貸(或借)記“匯率變動對現金的影響額”項目。(2)計算付出外幣現金的影響:按會計賬面記錄，借記“物資采購”、“在建工程”、“應付賬款”等項目;按折算現金流量采用的匯率計算的現金流量，貸記“××活動產生的現金流量-××付出的現金”項目;按其差額，借(或貸)記“匯率變動對現金的影響額”項目。

2.期末調整外幣現金賬戶本位幣余額“對現金的影響額”。期末調整外幣現金賬戶本位幣余額的“匯兌差額”，均應作為“匯率變動對現金的影響額”構成內容。其調整分錄為:調整增加本位幣余額的，借記“匯率變動對現金的影響額”項目，貸記“財務費用”、“匯兌損益”等科目;調整減少本位幣余額的，作相反分錄。

以上兩方面“影響額”的合計，應與上述按幾項因素所列公式計算的“影響額”的合計數相等，也即現金流量表“匯率變動對現金的影響額”項目應填寫金額。

(作者單位:江蘇淮安市淮陰區財政局)